Вопрос:
Организация применяет ОСНО, мы купили оборудование и ввели в эксплуатацию. По государственной программе получили субсидии из средств областного бюджета на компенсацию части затрат по данному оборудованию. Субсидирование производится перечислением средств на рас.счет отдельными платежами.
1.Нужно ли уплатить НДС в бюджет по оборудованию в части полученного субсидрования? Если да, то НДС к уплате ставить от каждого поступления денежных средств или дождаться полного объема средств положенной субсидии? И как отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
– субсидия получена в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства;
– субсидия получена на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров (оборудования) для целей деятельности организации;
– организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль).
НДС
НДС начислять не нужно. При этом входной налог может быть принят к вычету в общеустановленном порядке .
Следует различать следующие виды государственной помощи:
1) бюджетные средства (субсидии), поступающие на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), – в виде компенсации недополученных доходов (например, в связи с реализацией услуг по государственным регулируемым ценам);
2) бюджетные средства (субсидии), поступающие на покрытие фактически полученных убытков, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) (например, льготным категориям граждан);
3) бюджетные средства (субсидии), поступающие на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) для целей деятельности.
По общему правилу НДС облагаются реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе , а также передача имущественных прав ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ ). Причем суммы, связанные с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, налоговую базу не увеличивают.
Соответственно, если реализуемые товары (работы, услуги), субсидируемые из бюджета, облагаются НДС , то бюджетные средства (субсидии), поступающие на их оплату, включаются в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ в общем порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/32588 от 12 августа 2013 г.
Если бюджетные субсидии предоставлены в качестве оплаты необлагаемых товаров (работ, услуг), начислять с них НДС не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-11/05 от 12 января 2011 г. ). Например, не облагаются НДС субсидии, выделенные на ведение деятельности по оказанию коммунальных услуг, обслуживанию общего имущества в многоквартирных домах , при условии, что организация использует льготу на законных основаниях (пп. 29 , 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Также не облагаются НДС суммы бюджетных средств (субсидий), предоставляемых организациям на покрытие убытков, компенсацию расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для целей деятельности, так как они не формируют объект налогообложения НДС , поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/59524 от 12 октября 2016 года , Минфина России № 03-07-11/175 от 7 мая 2008 г. , ФНС России № СД-4-3/3531 от 3 марта 2016 г. , № ЕД-19-3/26 от 28 февраля 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1063
В случае получения государственной помощи (бюджетных средств, субсидий) из регионального (местного) бюджета на приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщик вправе принять к вычету сумму входного НДС, предъявленного продавцом, в общеустановленном порядке (как при покупках за счет собственных средств). Никаких ограничений в отношении вычета налога в данной ситуации налоговым законодательством не установлено (в отличие от случая получения финансирования из федерального бюджета ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/32820 от 5 июня 2015 г. , № 03-07-11/6357 от 4 марта 2013 г. , № 03-07-11/475 от 2 ноября 2012 г.
При этом субсидия, поступившая из регионального (местного) бюджета, признается таковой, даже если источником ее финансового обеспечения являлись в том числе целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета ( п. 1 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. , Обзор судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2016) от 13 апреля 2016 г. , Определение Верховного суда РФ № 310-КГ15-8772 от 19 ноября 2015 г. , которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20580
Бухучет
Поступление субсидии отражается в бухучете:
– в зависимости от того, на финансирование каких расходов (текущих или расходов предыдущих отчетных периодов) она предоставлена;
– независимо от вида предоставленных ресурсов (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также от способа предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством) ( п. 15 ПБУ 13/2000 ).
Поступление бюджетных средств, выделенных на финансирование расходов, которые организация понесла в предыдущих отчетных периодах, отражается как возникновение задолженности бюджета по таким средствам и увеличение финансовых результатов организации в виде прочих доходов. Проводка в данном случае будет следующая:
ДЕБЕТ 86 (76) КРЕДИТ 91.1
– отражена задолженность бюджета на сумму предоставленной государственной помощи.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– отражено фактическое поступление бюджетных средств (государственной помощи).
Подтверждение: п. 10 ПБУ 13/2000 , сч. 76 , 91 Инструкции к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "поступление бюджетных средств" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20492
Списание бюджетных средств в бухучете нужно отражать с использованием дебета счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов организации ( п. 8 ПБУ 13/2000 , сч. 86 Инструкции к Плану счетов ). При этом в зависимости от вида расходов, на покрытие которых получены бюджетные средства (капитальные или текущие расходы), их списание необходимо проводить на систематической основе.
По общему правилу, суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов нужно списывать:
– на протяжении срока полезного использования основных средств , подлежащих амортизации;
– в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение основных средств, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам (в частности, это земельные участки , объекты природопользования ).
Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98.2
– отражены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 98.2 КРЕДИТ 91.1
– отражены в качестве прочих доходов суммы начисленной амортизации по объекту основных средств, приобретенному (построенному) за счет полученных бюджетных средств.
Подтверждение: абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000 , Инструкция к Плану счетов .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "поступление бюджетных средств" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20493
При этом, если начисление амортизации по основному средству начато до получения бюджетного финансирования, сумма целевого финансирования переносится со счета 86 в кредит счета 98, субсчет 98-2, в момент получения денежных средств, только в части, относящейся к недоамортизированной стоимости основного средства. Как указано выше, сумма целевого финансирования, выделенного на финансирование расходов, которые организация понесла в предыдущих отчетных периодах, относится в кредит счета 91, субсчет 91-1 (то есть в части, относящейся к самортизированной стоимости основного средства) .
Налоговый учет
Государственную помощь, выделенную организации в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства учитывать нужно в составе внереализационных доходов.
При расчете налога на прибыль нужно учитывать любые доходы в виде экономической выгоды организации ( ст. 41 , п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Исключение – доходы, поименованные в качестве необлагаемых в ст. 251 Налогового кодекса РФ .
Государственная помощь, выделенная в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г. , в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименована. В частности, она не признается ни целевым финансированием (освобождаемым от налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ), ни каким-либо другим видом необлагаемого дохода.
Вывод: государственную помощь, выделенную организации в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства, нужно учитывать в составе внереализационных доходов ( ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Порядок признания такого дохода зависит от метода учета доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль, и от того, какие расходы оплачены за счет полученной государственной помощи.
А. Если государственная помощь была получена на приобретение (создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) амортизируемого имущества , то субсидия отражается в составе внереализационных доходов:
– постепенно в течение срока его полезного использования ;
– в момент начисления амортизации по такому имуществу ( при кассовом методе или методе начисления ).
Если указанное имущество было реализовано (либо выбыло по иным причинам), полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (иное выбытие) имущества.
В остальных случаях государственную помощь необходимо включать в состав доходов в течение трех налоговых периодов (считая налоговый период, в котором были получены указанные средства) с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов, то есть доход следует признавать:
– в размере понесенных за счет нее расходов;
– в момент признания этих расходов ( при кассовом методе или методе начисления ).
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученной финансовой поддержки не будет списана (освоена) полностью, то ее неосвоенный остаток (разницу между суммой государственной помощи и понесенными за счет нее расходами) в полном объеме нужно включить в состав доходов на последнюю отчетную дату этого налогового периода.
Если имущество было приобретено частично за счет средств субсидии, а частично – за счет средств организации, то в составе внереализационных доходов сумму субсидии нужно признавать пропорционально ее доле в стоимости приобретенного имущества:
| Сумма амортизационных отчислений по данным налогового учета | × | ( | Сумма субсидии, использованной на приобретение имущества | : | Стоимость имущества, приобретенного за счет субсидии и иных средств организации | ) | = | Сумма субсидии, признаваемая внереализационным доходом |
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/15754 от 23 марта 2015 г.
Б. Государственную помощь, полученную на компенсацию уже произведенных расходов, нужно признавать единовременно в день поступления средств на банковские счета организации . При этом субсидии, полученные на компенсацию расходов, связанных с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, учитываются на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам . Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов по мере начисления амортизации (реализации (выбытия) имущества).
При нарушении условий получения государственной помощи (независимо от того, какие расходы оплачены за ее счет) сумма выплаты в полном объеме включается в состав доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение.
Подтверждение: п. 4.1 ст. 271 , п. 2.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "субсидии малому предпринимательству" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18185
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 10.03.2017