Вопрос:
Организация (ОСНО) покупает у иностранной компании услуги по обучению персонала. Оплата осуществляется через расчетный счет на основании инвойса, заключен контракт. Вопрос: является ли российская организация налоговым агентом по уплате НДС за иностранную компанию (ин. компания не имеет представительств в РФ)? Может ли российская компания принять к вычету НДС с суммы услуги по обучению персонала, если сумма НДС уплачена в бюджет, услуга ин. компанией оказана, первичные документы: акт, инвойс, договор -есть? Какой документ использовать в книге покупок вместо счет-фактуры полученной?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что услуги по обучению не являются вспомогательными по отношению к основным работам (услугам).
Относительно того, является ли организация налоговым агентом
Является налоговым агентом по НДС, если услуги по обучение персонала фактически оказаны на территории России.
Российская организация, приобретающая услуги у иностранного исполнителя, не состоящего в России на налоговом учете, должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, если местом реализации данных услуг признается Россия. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 , 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). То есть по общему правилу НДС рассчитывается по расчётной ставке.
Определить место реализации нужно в соответствии с нормами ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Место реализации (оказания) услуг в сфере образования (обучения) определяется по месту фактического оказания услуг.
Подтверждение: пп. 3 п. 1, пп. 3 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Место реализации вспомогательных услуг (например, услуг по обучению по отношению к работам по изготовлению продукции) нужно определять по месту оказания основных услуг (работ), с которыми связана их реализация ( п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/9912 от 18 июня 2012 г.).
Вывод : если услуги в сфере обучения фактически оказаны на территории России, то с сумм, перечисляемых иностранной организации за оказанные услуги, нужно удержать НДС и перечислить его в бюджет.
При этом если договором с иностранной организацией не предусмотрено удержание НДС при выплате доходов исполнителю, российская организация должна перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств (то есть налог придется рассчитать сверх цены услуг) одновременно с перечислением вознаграждения исполнителю. Банк не примет платежное поручение, если одновременно с ним организация не представит платежное поручение на уплату НДС.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождение от обязанностей налогового агента, если условие об удержании налога не предусмотрено в договоре с контрагентом. После того как НДС будет уплачен в бюджет, эту сумму организациявправе принять к вычету при соблюдении прочих условий ( п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1,2 ст. 161, абз.2, 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/32 от 4 февраля 2010 г., п. 3 письма ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. , Постановления Президиума ВАС РФ№ 15483/11 от 3 апреля 2012 г., № 16907/09 от 18 мая 2010 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40206
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-669
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16360
Относительно возможности применить вычет
Для принятия НДС к вычету налоговым агентом должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– налоговый агент является одновременно и плательщиком НДС (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– налоговый агент уплатил НДС в бюджет, о чем свидетельствуют документы ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/284 от 2 июля 2010 г.);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура, составленный налоговым агентом ( абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , п. 23 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/14814 от 13 сентября 2011 г. ).
Возможность переноса данного вычета на последующие налоговые периоды законодательством не предусмотрена.
Если налоговый агент приобретает товары (работы услуги), которые используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то принять к вычету НДС в полном объеме нельзя ( письмо Минфина России № 03-07-08/190 от 15 июня 2011 г.). В такой ситуации потребуется рассчитать пропорцию для распределения входного НДС.
При этом налоговые агенты не вправе воспользоваться вычетом НДС с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг) до момента принятия их на учет. Положенияп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ на них не распространяются, так как адресованы налогоплательщикам. Кроме того, налоговому агенту продавец (исполнитель) НДС не предъявляет и счет-фактуру не выставляет (налоговый агент составляет счет-фактуру сам) ( письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г., Решение ВАС РФ № 10992/13 от 12 сентября 2013 г. (разъяснения ФНС России признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ)).
Одним из обязательных условий для принятия НДС к вычету налоговым агентом (в т. ч. при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца) является уплата налога в бюджет ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит уточнений, за счет каких средств налоговый агент должен уплатить НДС. В отсутствие конкретизации в законодательстве уплата НДС за счет собственных средств налогового агента не лишает его права на вычет, если соответствующие суммы налога не были удержаны им у налогоплательщика (иностранного продавца).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/2/20797 от 5 июня 2013 г.,№ 03-07-08/32 от 4 февраля 2010 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 16907/09 от 18 мая 2010 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не содержит уточнений, какой налоговый период считать периодом, в котором сумму НДС можно признать уплаченной в бюджет, для целей применения вычета налоговым агентом.
Мнение ФНС России в письмах № 3-1-11/730 от 14 сентября 2009 г., № 3-1-10/81 от 7 июня 2008 г. (в части применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете): налоговый агент вправе применить вычет по НДС в периоде, когда одновременно будут выполнены следующие условия:
– налог уплачен в бюджет в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ;
– сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражена в декларации за предыдущий период;
– соблюдены остальные обязательные условия для принятия НДС к вычету.
Необходимость одновременного выполнения этих условий обусловлена следующими причинами. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по его окончании (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Данные, связанные с уплатой налога, должны быть отражены в налоговой декларации ( п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Только в случае, если налог определен исходя из налоговой базы за соответствующий истекший налоговый период и отражен в декларации, его можно считать фактически уплаченным для целей применения вычета по НДС ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). В иных случаях уплаченный в бюджет НДС считается переплатой.
В отношении операций, по которым у организации (индивидуального предпринимателя) возникают обязанности налогового агента, это означает следующее.
Если организация (индивидуальный предприниматель) выступает заказчиком работ (услуг) иностранного лица, не состоящего в России на налоговом учете, то перечислить НДС с вознаграждения нужно одновременно с его выплатой. При этом декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет, представляется в квартале, следующем за кварталом совершения операции. Соответственно, все необходимые условия для вычета НДС могут быть соблюдены только при представлении декларации за квартал, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой налога к уплате.
Пример
Вознаграждение исполнителю было выплачено в III квартале, НДС налоговый агент уплатил в бюджет также в III квартале и в декларации за этот же период отразил сумму НДС к уплате. Заявить вычет налоговый агент в данном случае сможет только в декларации за IV квартал.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/2136 от 26 января 2015 г. (в части применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного при аренде государственного или муниципального имущества),№ 03-07-11/44418 от 23 октября 2013 г.,№ 03-07-08/06 от 13 января 2011 г., № 03-07-08/334 от 29 ноября 2010 г. (в части условий применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного налоговым агентом в общем случае): налоговый агент имеет право на вычет НДС в том периоде, когда одновременно будут выполнены только два условия – фактически произошла уплата налога в бюджет и соблюдены остальные обязательные условия для принятия НДС к вычету ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Представление декларации с отраженной в ней суммой налога, подлежащей уплате, как условие применения вычета налоговым агентом п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
В отношении операций, по которым у организации (индивидуального предпринимателя) возникают обязанности налогового агента, это означает следующее.
Если организация (индивидуальный предприниматель) выступает заказчиком работ (услуг) иностранного лица, не состоящего в России на налоговом учете, то право на вычет сумм НДС может возникать у нее за квартал уплаты налога.
Пример
Вознаграждение исполнителю было выплачено в III квартале, НДС налоговый агент уплатил в бюджет тоже в III квартале. Заявить вычет НДС налоговый агент в данном случае может также в декларации за III квартал (т.е. в квартале уплаты НДС).
Оптимальный вариант
При определении налогового периода, в котором сумма НДС считается уплаченной в бюджет для целей применения вычета налоговым агентом, можно руководствоваться последними разъяснениями Минфина России. Соответственно, отражать вычет можно в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет (при соблюдении прочих общих условий применения вычета). Тем более что ФНС России рекомендует налоговым инспекторам на местах при вынесении решений по результатам проверок руководствоваться сложившейся арбитражной практикой ( письмо ФНС России № 3-1-11/730 от 14 сентября 2009 г. ), которая в основном согласуется с позицией Минфина России.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-808
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12948
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40394
Относительно того, что регистрировать в книге покупок
Регистрировать в книге покупок нужно счёт-фактуру, который составила сама организация – налоговый агент.
Налоговый агент должен заполнять:
– два экземпляра счета-фактуры, еслиналоговый агент исполняет обязанности в соответствии с п.4, 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Один экземпляр счета-фактуры налоговый агент регистрирует в книге продаж, а второй выдает покупателю;
– один экземпляр счета-фактуры, если налоговый агент исполняет обязанности на основании п. 2, 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Сначала налоговый агент регистрирует его в книге продаж, а затем в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, – в книге покупок.
Подтверждение: п. 15,16 Правил ведения книги продаж и п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12908
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.