Вопрос:
Как правильно исправить ошибки? В феврале и марте я не отразила реализацию от 28.02 и 31.03.2015. и соответственно не выставила счета фактуры заказчику за услуги хранения.Сейчас в декабре заказчик затребовал счета фактуры.Каким числом я должна отразить выручку и соответственно выставить счета фактуры заказчику?Каким числом составляется доп.лист к книге продаж?К какой декларации по НДС подгружается этот доп. лист к декларации за 1 кв-л или 4 кв-л 2015.в приложении 1 к разделу 9?
Ответ:
Отразить выручку в целях налогообложения нужно в 1 квартале. Выставить счета-фактуры заказчику нужно было в течение 5 дней со дня оказания услуг. Дополнительный лист к книге продаж составляется фактической датой его составления. Подгружается этот дополнительный лист к декларации за 1 квартал.
Начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Понятие "дата оказания услуг" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности ( п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Более того, гражданское законодательство в общем случае не устанавливает зависимости между фактом оказания услуг и их приемкой заказчиком ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ). В связи с этим услуги можно считать оказанными исполнителем в момент выставления (составления) документа об их оказании в адрес заказчика (например, акта, если он составляется), либо, независимо от факта оформления таких документов, исходя из условий, предусмотренных сторонами в договоре, графике платежей (например, по договорам аренды). Если в законодательстве или договоре между сторонами предусмотрен иной порядок принятия оказанных услуг, действует он.
Для целей начисления НДС момент оказания услуг определяется по-разному в зависимости от длительности этого процесса.
Днем передачи разовых услуг (услуг, которые приходятся на один налоговый период, этапа услуг), предметом которых является достижение определенного нематериального результата (получение консультации, маркетингового отчета и т.п.), признается день их фактического оказания по документам.
Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, ч. 1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Услуги длящегося характера (без выделения этапов) исполнитель оказывает в течение срока действия договора, который может быть заключен на длительное время (например, несколько кварталов, год, несколько лет).
Мнение Минфина России: по общему правилу при заключении договора на длительный срок моментом оказания услуг для целей налогообложения НДС можно считать последний день каждого квартала в течение срока его действия и (или) последний день срока действия договора (если он не совпадает с окончанием квартала), если более частое выставление документов не предусмотрено сторонами ( письмо Минфина России № 07-05-06/142 от 25 июня 2008 г.).
Выставлять счет-фактуру нужно в течение пяти календарных дней со дняотгрузки товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Регистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно в хронологическом порядке (по дате составления) в том налоговом периоде,в котором возникает налоговое обязательство (т.е. в момент определения налоговой базы по НДС).
Подтверждение: п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Например, если счет-фактура в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ выставлен в течение пяти календарных дней со дня отгрузки, которая произошла в последний день квартала, то его нужно зарегистрировать в книге продаж в момент возникновения налогового обязательства, то есть в налоговом периоде, на который приходится отгрузка.
Подтверждение: письма ФНС России№ ЕД-4-2/14546 от 28 июля 2014 г., № ЕД-4-3/10769 от 17 июня 2013 г.
Оформить дополнительный лист нужно тем налоговым периодом, когда счет-фактура (корректировочный счет-фактура) должен был быть зарегистрирован. После регистрации счета-фактуры к данным по строке "Итого" дополнительного листа книги продаж необходимо прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры. Полученные суммы нужно отразить по соответствующим графам в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж. Данные из строки "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
При этом в дополнительном листе книги продаж указываются дата фактического составления дополнительного листа книги продаж.
Подтверждение: п. 1, 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Таким образом, сведения из дополнительного листа книги продаж за 1 квартал 2015 г. должны быть отражены в приложении 1 к разделу 8 декларации по НДС.
Дополнительно отметим, что у заказчика есть риск отказа в вычете, если налоговая инспекция сможет доказать, что счета-фактуры были выставлены не в течение 5 дней с даты отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Это объясняется тем, что, по мнению контролирующих органов, если счет-фактура был выставлен позже указанных сроков, получить по нему вычет нельзя.
Так, если в полученном счете-фактуре указана дата выписки, которая входит в пятидневный срок со дня отгрузки товаров, то такой документ признается составленным в соответствии с требованиями законодательства и вычет НДС по нему правомерен ( письмо Минфина России № 03-07-09/18 от 2 апреля 2009 г.). Если в полученном счете-фактуре указана дата, которая выходит за рамки установленного пятидневного срока, вычет на основании такого документа неправомерен.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/370 от 26 августа 2010 г., № 03-07-09/48 от 17 сентября 2009 г.
Также поскольку организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль, ей нужно представить уточненные декларации по налогу на прибыль за все отчетные периоды 2015 г. (ст. 54, 81 Налогового кодекса РФ).
Дополнительно отметим, что для освобождения от ответственности до подачи уточненной декларации нужно доплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 26.01.2016