Вопрос:
Предприятие получило 29.11.16 от покупателя в счет оплаты за поставленную продукцию в сумме 100 тыс. руб. простой вексель банка по номиналу 100 тыс. руб. без дисконта, беспроцентный. Вексель подлежит оплате по предъявлении, но не ранее 18.01.2017. 18.01.2017 вексель был предъявлен банку для погашения. Деньги поступили на расчетный счет предприятия по номиналу 100 тыс. руб. Дисконта и процентов от погашения векселя нет. Т.к. предприятие ведет облагаемые и необлагаемые операции, следует ли отражать в разделе 7 декларации НДС (код 1010243) предъявление векселя к погашению? Какую стоимость учитывать в необлагаемых операциях: - стоимость, полученную по векселю (100000 руб.) или дисконт, проценты (0 руб.), или разницу между доходами и расходами по векселю (100 тыс-100 тыс=0руб)?
Следует ли заполнять лист 05 декларации по налогу на прибыль в вышеуказанном случае? Правильно ли мы понимаем, что вексель является ценной бумагой, не обращается на организованном рынке ценных бумаг? Какую сумму указать в строке 011 доход от выбытия ценных бумаг (100тыс. или иную)? Как подсчитать сумму отклонения от минимальной(расчетной) цены по строке 012? Как заполнить строки 021 (100 тыс. или иная сумма) и 022(?), если дополнительных расходов на получение векселя нет?
Ответ:
Если организация получила в оплату товаров вексель третьего лица и предъявила его к погашению, то его нужно отражать в декларации по прибыли. Такой вексель признается ценной бумагой, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг. Помимо реализации векселя в декларации нужно отражать и доходы от иного выбытия векселя (в том числе от погашения или частичного погашения его номинальной стоимости). В декларации по НДС погашение векселя отражать не нужно. В данном случае декларации по налогу на прибыль и НДС будут иметь расхождение. Это обусловлено порядком их заполнения.
Относительно налога на прибыль
При общем режиме доходы и расходы, связанные с погашением векселя, признаются на дату его предъявления к погашению (оплате). Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 2, 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
В листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)" декларации по налогу на прибыль нужно отразить расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Налогоплательщики, которые не осуществляют таких операций, а также негосударственные пенсионные фонды лист 05 не заполняют и не включают в состав декларации ( п. 1.1 , абз. 1 разд. XIII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.).
При заполнении листа 05 декларации необходимо учитывать общие правила заполнения декларации , а также указать в строках 010-100 – показатели, которые необходимы для расчета налоговой базы по соответствующим операциям, а также рассчитанную сумму налоговой базы.
При этом по строке 011 отражаются доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости). Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
По строке 012 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен.
В частности, данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (п. 16 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 ст. 280 Налогового кодекса РФ, то строка 012 не заполняется.
С 1 января 2016 г. положения пп. 2, 3 п. 12 и п. 14 – 17 и 19 ст. 280 Налогового кодекса РФ в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложенияприменяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ.
Вывод : в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Соответственно строку 012 заполнять не нужно.
Подтверждение: п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/70393 от 3 декабря 2015 г., № 03-03-06/1/826 от 15 января 2016 г., № 03-03-06/2/8795 от 12 февраля 2016 г., № 03-03-06/2/8961 от 18 февраля 2016 г.
По строке 021 указывается сумма расходов , связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.
То есть по строке 021 в расходах от погашения векселя учитывается фактическая стоимость приобретения векселя (в данном случае сумма задолженности за товар, которая погашена векселем).
По строке 022 отражается сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен.
В частности, данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону повышения от расчетной цены (п. 16 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
В случае если фактические цены приобретения ценных бумаг удовлетворяют условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 ст. 280 Налогового кодекса РФ, то строка 022 не заполняется.
Так как положения п. 16 ст. 280 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяются, то строку 022 заполнять не нужно.
По строке 060 отражается налоговая база, в данном случае налоговая база будет равна нулю .
Подтверждение: п. 13.2, 13.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г., п. 2, 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
При этом если в отчетном (налоговом) периоде организация совершала операции с несколькими видами ценных бумаг, то лист 05 декларации по налогу на прибыль нужно заполнить соответствующее количество раз.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20687
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21961
Вывод: если организация получила в оплату товаров вексель банка, то его нужно отражать в декларации по прибыли. Такой вексель признается ценной бумагой. Тот факт, что он беспроцентный для целей налогообложения значения не имеет.
Относительно НДС
Поскольку погашение векселя векселедателем не является его реализацией, такая операция не отражается декларации по НДС.
Вексель третьего лица (т.е. лица, непосредственно не участвующего в заключенной сделке) является имуществом – финансовым вложением в виде ценной бумаги.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения НДС.
При совершении операций, которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ нужно заполнять раздел 7 декларации по НДС.
При этом организация должна организовать раздельный учет, если помимо операций, подлежащих налогообложению, она ведет операции, с которых не начисляет НДС (исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации) ( п. 4 ст. 149 , п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Мнение ФНС России: операция по предъявлению векселя к оплате банку-векселедателю и его погашение, с учетом положений п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.
Подтверждение: письмо России № 03-4-03/1451/28 от 22 августа 2005 г.
Мнение УФНС России по г. Москве: предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации – переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю .
Подтверждение: письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/009021 от 1 февраля 2011 г.
По мнению судов, погашение векселя реализацией ценной бумаги не является, поэтому у организации нет необходимости вести раздельный учет.
Например, постановления ФАС Московского округа по делу № А40-4694/12-20-25 от 30 июля 2012 г., № КА-А40/8720-09 от 7 сентября 2009 г., Дальневосточного округа № Ф03-2085/2010 от 19 апреля 2010 г. и др.
Вывод: арбитражная практика исходит из того, что погашение векселя нельзя считать реализацией, об этом же говорится и в письмах ФНС и УФНС России по г. Москве. Поэтому отражать в декларации по НДС, в частности в разделе 7, операции по погашению векселей и вести раздельный учет не нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.04.2017