Вопрос:
Как (в каких строках) отразить в Декларации по НДС следующие операции:
1. Необходимо восстановить НДС к уплате в бюджет с платежа поставщику (была выписана в прошлом периоде (2012 год) счет-фактура на аванс и НДС был принят к вычету) - отгрузки не было.
2. От заказчика была предоплата по которой в прошлом периоде была выписана счет-фактура и по ней уплачен НДС в бюджет - отгрузки не последовало, так как предоплата была возвращена заказчику в текущем периоде.
Ответ:
Относительно вопроса 1
Ответ подготовлен исходя из допущения, что дебиторская задолженность поставщика, возникшая в связи с перечисленным (выданным) ему в 2012 году авансом, была признана безнадёжной и списана по истечению срока исковой давности.
Данная операция найдёт отражение в разделе 9 (заполнить его нужно на основании данных, отражённых в книге продаж), а также в разделе 3 (в графе 5 по строкам 080 и 090 будет отражена сумма налога, восстановленная в связи со списанной дебиторской задолженностью в виде ранее выданного аванса) декларации по НДС за текущий налоговый период.
С уплаченного аванса вычет по НДС восстанавливать нужно в том налоговом периоде (квартале), когда:
– принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме);
– произошло изменение условий договора либо его расторжение и возврат продавцом (исполнителем) аванса.
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г., № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/36478 от 23 июня 2016 г., № 03-07-11/47347 от 17 августа 2015 г. , № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : НДС с уплаченного аванса также нужно восстановить при списании дебиторской задолженности, образовавшейся при уплате аванса. Вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций,облагаемых НДС (п.1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А в ситуации списания безнадежной дебиторской задолженности товары (работы, услуги) не используются, поскольку в итоге не были поставлены (выполнены, оказаны).
При единовременном восстановлении НДС на основании п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в книге продаж нужно зарегистрировать на всю сумму, подлежащую восстановлению:
– счет-фактуру, по которому НДС ранее был принят к вычету;
– корректировочный счет-фактуру или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в зависимости от того, какой из них был получен ранее.
Подтверждение: п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В случаях, когда возникает обязанность по расчету (начислению) НДС, налогоплательщику нужно заполнять Раздел 9 декларации по НДС в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Подтверждение: п. 47 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.,
В разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС приводятся сведения по каждой записи книги продаж. При этом количество представленных разделов 9 должно соответствовать количеству таких записей.
При заполнении раздела 9 организация (индивидуальный предприниматель) должна перенести следующие данные из книги продаж:
– по строке 005 – порядковый номер записи (графа 1 книги продаж);
– по строкам 010-220 – данные, указанные соответственно в графах 2-8, 10-19 книги продаж;
– по строкам 230-280 – итоговые данные по книге продаж, указываемые по строке "Всего" книги продаж. При этом указанные строки заполняются только на последней странице раздела.
Строка 100 "ИНН/КПП покупателя" не заполняется, если такие данные отсутствуют в графе 8 книги продаж (например, если НДС начислен при передаче товаров для собственных нужд структурного подразделения организации , когда счет-фактура может быть выставлен без указания ИНН/КПП покупателя) ( п. 1 письма ФНС России № ГД-4-3/14398 от 14 августа 2015 г. ).
Строка 001 раздела заполняется только в случае представления уточненной декларации. В данной строке указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе:
– "0" – если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения. В этом случае сведения в раздел 9 переносятся из первичной декларации;
– "1" – если сведения, ранее представленные в налоговую инспекцию, актуальны, достоверны, не изменены и не подаются в налоговую инспекцию. В этом случае строки 005, 010-280 не заполняются, а по строке 001 приложения 1 к разделу 9 указывается "0".
В случае ошибочного указания в уточненной декларации признака актуальности ранее представленных сведений необходимо повторно подать уточненную декларацию за аналогичный период с актуальными показателями раздела 9 ( письмо ФНС России № СД-4-15/16779 от 24 сентября 2015 г.).
Подтверждение: п. 47-47.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма ФНС России№ СД-3-3/2770 от 17 июня 2016 г., № СД-4-3/4581 от 21 марта 2016 г.
В разделе 3 декларации по НДС указанная сумма, восстановленная в связи со списанной дебиторской задолженностью в виде ранее выданного аванса, должна быть отражена в графе 5 по строке 090. Данная сумма «автоматически» также должна попасть в графу 5 по строке 080 раздел 3 декларации (в составе общей суммы НДС, подлежащей восстановлению).
Подтверждение: абз. 1, 2 п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36288
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17641
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21353
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40612
Вывод :
Указанная операция найдёт отражение в разделе 9 (заполнить его нужно на основании данных, отражённых в книге продаж), а также в разделе 3 (в графе 5 по строкам 080 и 090 будет отражена сумма налога, восстановленная в связи со списанной дебиторской задолженностью в виде ранее выданного аванса) декларации по НДС за текущий налоговый период.
Относительно вопроса 2
Данная операция найдёт отражение в разделе 8 (заполнить его нужно на основании данных, отражённых в книге покупок), а также в разделе 3 (в графе 3 по строке 120 (и в итоге — по строке 190) будет отражена сумма, принятая к вычету в связи с возвратом заказчику неотработанного аванса) декларации по НДС за текущий налоговый период.
При возврате покупателю (заказчику) неотработанного аванса продавец (исполнитель) должензарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж. Сделать это нужно после отражения в учете всех корректировок, связанных с отказом покупателя (заказчика) от поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), но не позднее одного года с момента такого отказа.
При этом оформление счетов-фактур по возвращаемым суммам предварительной оплаты нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено ( письмо Минфина России № 03-07-11/327 от 30 июля 2010 г.).
Подтверждение: абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ , абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок целесообразно с пометкой "Возврат аванса". При этом в графе 7 книги покупок необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа (например, номер и дату платежного поручения) ( письмо Минфина России № 03-07-11/16044 от 24 марта 2015 г.).
Книга покупок должна быть заполнена с указанием в графе 2 кода вида операции по каждому счету-фактуре (на покупку, предоплату, возврат товаров и т.д.)., который определяется по Перечню, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.
Подтверждение: пп. "д" п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ , отражаются в книге покупок с кодом «22».
Подтверждение: Перечень, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.
В случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период
п лательщики НДС (налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в п.4,5 ст. 161 Налогового кодекса РФ) заполняют раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС. Подтверждение: п. 45 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
В разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС приводятся сведения по каждой записи в книге покупок . При этом количество представленных разделов 8 должно соответствовать количеству таких записей.
При заполнении раздела 8 организация (индивидуальный предприниматель) должна перенести следующие данные из книги покупок:
– по строке 005 – порядковый номер записи (графа 1 книги покупок);
– по строкам 010-180 – данные, указанные в графах 2-8, 10-16 книги покупок соответственно;
– по строке 190 – сумму НДС, которая указана по строке "Всего" книги покупок. Данная строка заполняется только на последней странице раздела.
Строка 130 "ИНН/КПП продавца" не заполняется, если такие данные отсутствуют в графе 10 книги покупок (например, НДС к вычету принят на основании электронного билета, а в контрольном купоне указание ИНН/КПП перевозчика не предусмотрено). При этом налоговая инспекция вправе при проверке в целях идентификации продавца запросить первичные и иные документы по такой операции.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-3/14544 от 18 августа 2015 г.
Строка 001 "Признак актуальности ранее представленных сведений" заполняется только в случае представления уточненной декларации. В ней проставляется:
– "0" – если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота их отражения. В этом случае сведения в раздел 8 переносятся из первичной декларации;
– "1" – если сведения, ранее представленные в налоговую инспекцию, актуальны, достоверны, не изменены и не подаются в налоговую инспекцию. В этом случае остальные строки – 005, 010-190 – не заполняются, а по строке 001 приложения 1 к разделу 8 указывается "0".
В случае ошибочного указания в уточненной декларации признака актуальности ранее представленных сведений необходимо повторно подать уточненную декларацию за аналогичный период с актуальными показателями раздела 8 ( письмо ФНС России № СД-4-15/16779 от 24 сентября 2015 г.).
Подтверждение: п. 45-45.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма ФНС России№ СД-3-3/2770 от 17 июня 2016 г., № СД-4-3/4581 от 21 марта 2016 г.
В разделе 3 декларации по НДС указанная сумма, принятая к вычету в связи с возвратом заказчику неотработанного аванса, должна быть отражена в графе 3 по строке 120 (затем она попадёт в графу 3 по строке 190 раздел 3 декларации — в общей сумме НДС, подлежащего вычету).
Подтверждение: абз. 3 п. 38.8, п. 38.15 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12858
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21180
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18482
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1112
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12001
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13429
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-572
Вывод :
Указанная операция найдёт отражение в разделе 8 (заполнить его нужно на основании данных, отражённых в книге покупок), а также в разделе 3 (в графе 3 по строке 120 (и в итоге — по строке 190) будет отражена сумма, принятая к вычету в связи с возвратом заказчику неотработанного аванса) декларации по НДС за текущий налоговый период.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.10.2016