Вопрос:
Организация применяет совмещенные режимы налогообложения ОСНО и ЕНВД. Счета-фактуры по закупленным материалам в книгу покупок заносим по их полной стоимости. При фактическом расходовании материалов, на часть. которая пошла на расходы по ЕНВД восстанавливаем НДС к уплате в бюджет. Это касается и 26 сч., расход по которому делится согласно пропорции от реализации ОСН и ЕНВД. Как отразить в декларации по НДС и в каком разделе (В книге покупок или книге продаж) восстановленную сумму НДС.
Ответ:
Отразить нужно в следующем порядке (в зависимости от вида расхода).
В общем порядке, когда налогоплательщик помимо операций, подлежащих налогообложению, ведет операции, с которых не начисляет НДС, он долженвести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Соответственно, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, которые совмещают ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД ( абз. 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Делать это нужно, даже если доля совокупных расходов на выполнение операций, облагаемых ЕНВД, не превышает 5 процентов от всех совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ведь право не вести раздельный учет в данном случае распространяется только на плательщиков НДС, в то время как в части операций, подпадающих под спецрежим в виде ЕНВД, организация не является плательщиком НДС.
Вывод: суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования (реализации) при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД), нужно распределять.
При отсутствии раздельного учета суммы НДС по товарам, приобретенным для использования (реализации) при разных режимах налогообложения, вычету не подлежат.
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170,п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмаМинфина России № 03-04-11/143 от 8 июля 2005 г., ФНС России № АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г.
При этом суммы НДС, относящиеся к деятельности на ОСНО, принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий. Суммы НДС, относящиеся к деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД, учитывается в стоимости товаров.
Распределять входной НДС по общим расходам (в частности по общехозяйственным расходам, учитываемым на счете 26) нужно в следующем порядке.
1. Рассчитать пропорцию (долю), в которой товары (работы, услуги) используются в деятельности на ОСНО (спецрежиме в виде ЕНВД), по формуле:
| Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в рамках ОСНО | : | Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных ) за налоговый период | × | 100% | = | Доля товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые относятся к деятельности на ОСНО, за налоговый период |
2. Определить сумму входного НДС, которая относится к деятельности организации в рамках ОСНО, по формуле:
| Сумма входного НДС по | × | Доля товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках ОСНО | = | Сумма входного НДС, которая относится к деятельности на ОСНО |
3. Определить сумму входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, по формуле:
| Сумма входного НДС по | – | Сумма входного НДС по деятельности на ОСНО | = | Сумма входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД |
Подтверждение: п. 4, 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Тот же вывод (о необходимости ведения раздельного учета) можно сделать и в отношении суммы входного НДС по расходам (например, транспортным), связанным с приобретением товаров, используемых (реализуемых) при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ЕНВД НДС раздельный учет" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17017
В книге покупок, и соответственно, в разделе 8 декларации по НДС счета-фактуры по общим (в частности, по общехозяйственным) расходам следует регистрировать (отражать) в общем порядке, но только на ту сумму НДС (в той части), которая согласно рассчитанной пропорции организация вправе принимать к вычету.
Начиная с налогового периода за I квартал 2015 года в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-15/22994 от 10 ноября 2014 г.
Так, Раздел 8 Декларации по НДС должны заполнять налогоплательщики и налоговые агенты, заявившие налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ (п. 45 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
В раздел 8 нужно вносить сведения по каждой записи, отражённой в книге покупок за соответствующий налоговый период. Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге покупок (п. 45.3 – 45.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
В разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" приводятся сведения по каждой записи книги продаж. При этом количество представленных разделов 9 должно соответствовать количеству таких записей.
В случае, когда налогоплательщик занимается и облагаемой, и не облагаемой НДС деятельностью либо деятельностью, облагаемой по разным ставкам (например, 0 и 18 процентов), он должен вести раздельный учет сумм входного налога. Если оценить, в каком объеме товары (работы, услуги) будут использоваться в той или иной деятельности, нельзя, то сумму входного налога нужно определять расчетным путем. То есть НДС можно принимать к вычету в той пропорции, в которой имущество (работы, услуги) используется в деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 или 10 процентов (при ставке 0 процентов принимается к вычету в особом порядке).Указанная пропорция определяется по итогам налогового периода (квартала). Конкретныйпорядок распределения должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения.
Всю сумму входного налога по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, к вычету принимать нельзя, соответственно, нельзя и регистрировать счета-фактуры в книге покупок на всю сумму в таких ситуациях.
Вывод: в целях принятия к вычету входного НДС по общим расходам в случае, если налогоплательщик ведет как облагаемую, так и не облагаемую налогом деятельность, счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок в части сумм НДС, предъявляемых к вычету. Если сумма входного НДС, подлежащая вычету в периоде принятия товаров, работ, услуг на учет, определяется лишь по итогам квартала, то счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок в соответствующей части лишь в конце квартала.
При этом счета-фактуры на сумму выданного аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), которые будут использоваться в облагаемой и необлагаемой (облагаемой по разным ставкам) деятельности, нужно регистрировать на всю сумму (т.е. без учета пропорции).
Подтверждение: п. 4,4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ, пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/10695 от 2 марта 2015 г.
Если налогоплательщик приобретает товары (работ, услуги), по которым нельзя определить, в каком объеме они будут использоваться в той или иной деятельности , то зарегистрировать счет-фактуру (в т. ч. корректировочный, исправленный) в книге покупок нужно в зависимости от выбранного варианта распределения входного налога для применения вычета .
Так, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях неизвестно, то единая точка зрения по вопросу о распределении входного налога не выработана.
Если право на вычет НДС возникло у организации сразу после приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), то при отсутствии определенности в целях их использования (например, при закупке партии товаров для продажи оптом и в розницу с применением для последней ЕНВД и в других ситуациях) можно выбрать один из следующих вариантов:
А) всю сумму входного налога принять к вычету, посчитав такие товары (работы, услуги) предназначенными для использования воблагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Если в дальнейшем часть товаров (работ, услуг), по которым налог был принят к вычету, будет использована вне облагаемых НДС операциях, входной налог (его часть) нужно будет восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/394 от 11 сентября 2007 г.).
При единовременном восстановлении НДС на основании п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру, по которому НДС ранее был принят к вычету, на сумму, подлежащую восстановлению ( п. 14 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В декларации сумму НДС, подлежащего восстановлению, отразить нужно в строке 080 разд. 3 декларации (п. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558@ от 29 октября 2014г.).
Соответственно, при таком варианте в разделе 8 декларации по НДС будет полностью отражен вычет НДС по счету-фактуре, а в разделе 9 будет отражено восстановление НДС по товарам (материалам), переданным для деятельности на ЕНВД.
Б) не принимать к вычету входной налог, посчитав такие товары (работы, услуги) предназначенными для использования в не облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ), и учесть всю его сумму в их стоимости. Если в дальнейшем часть товаров (работ, услуг) будет использована в облагаемых НДС операциях, входной налог (его часть) можно будет принять к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/230 от 1 июня 2010 г.);
В) всю сумму входного налога принять к вычету и учесть в стоимости по пропорции, определяемой в соответствии с п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ, по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях. При этом пропорция определяется на основании данных о реализации за текущий налоговый период, то есть за период приобретения товаров (работ, услуг), входной НДС по которым нужно распределить.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация закупала товары для ведения торговли в розницу (ЕНВД) и оптом (ОСНО). На момент их приобретения не было известно, в какой деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС) они будут использованы | Поскольку на момент приобретения товаров отсутствовала определенность в целях их дальнейшего использования, организация правомерно приняла НДС к вычету. Впоследствии часть налога по товарам, использованным в деятельности, не облагаемой НДС (в розничной торговле на спецрежиме в виде ЕНВД), была восстановлена | Организация неправомерно предъявила к вычету НДС, поскольку не обеспечила ведение раздельного учета входного НДС по товарам, приобретаемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций. Примененный организацией метод ведения раздельного учета не позволяет достоверно определить суммы НДС, подлежащие вычету. Приобретая товары для последующей перепродажи, организация не может в момент их оприходования достоверно определить, как именно впоследствии будет реализован приобретенный товар – в розницу (ЕНВД) или оптом (ОСНО). Поэтому расчет сумм НДС, подлежащих вычету, нужно производить пропорционально выручке, полученной от ведения видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, в том налоговом периоде, в котором заявлен вычет ( п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ), то есть в периоде приобретения товаров | Постановление ФАС Дальневосточного округа по делу № Ф03-6326/2012 от 30 января 2013 г. Законодательство о налогах и сборах не связывает обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учета с моментом оприходования товаров, а право на налоговый вычет – с моментом реализации товара. В целях применения вычета важна лишь цель приобретения товара, которую налогоплательщик определяет самостоятельно и корректирует налоговые обязательства только в случае фактического изменения конечной цели использования товара, а точнее (в данном случае) – способа его реализации. Порядок распределения входного НДС применяется только в том случае, когда отсутствует объективная возможность определить, к какому конкретному виду деятельности относятся те или иные расходы (в частности, общехозяйственные расходы), так как пропорционально принимаются к вычету суммы налога по товарам, работам, услугам, используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащих налогообложению операций. Однако одна единица товара не может являться предметом реализации оптом и в розницу, то есть относиться к нескольким видам деятельности. В связи с этим в каждом налоговом периоде налогоплательщик может принять к вычету всю сумму входного НДС, за исключением налога, входящего в стоимость товара, реализованного в розницу (ЕНВД) в данном налоговом периоде. В последующие налоговые периоды НДС, ранее принятый к вычету, в отношении товаров, реализованных в розницу, подлежит восстановлению и зачислению в бюджет. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде (квартале), в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для операций, облагаемых в рамках спецрежима в виде ЕНВД |
Обоснование данного ответа содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15923
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40612
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17867
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 11.06.2015