Вопрос:
Наша компания - продавец товара (мелкая оснастка для трубогибочных станков), приобрела в 2014 и в сентябре 2016 года несколько комплектов оснастки для станков, импортировав их из Кореи, с целью продажи на внутреннем рынке РФ. По ГТД товары прошли как "части и принадлежности для трубогибочных станков в количестве 15 штук" и "12 штук" соответственно, вычет НДС произведен после принятия товаров к учету и оформления ГТД.
В августе 2017 г. наша компания заключает с казахским клиентом контракт на продажу 3 комплектов запчастей по покупке 2014 года и 2 комплектов по покупке сентября 2016 года.
Документы, подтверждающие экспорт, собраны 18 сентября 2017 г.
Вопросы:
1. Нужно ли при подтверждении "нулевой" ставки восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по импортированной оснастке?
2. Если да, то каким образом из общей массы оснастки выделить НДС по конкретным единицам номенклатуры, учитывая, что в таможенных декларациях стоимость и НДС выделены для всей группы оснастки одной суммой?
3. Если НДС восстанавливать не нужно, то каким образом необходимо заполнить Раздел 4 Декларации по НДС?
Ответ:
Восстановить входной НДС нужно со стоимости товаров, принятых на учет до 1 июля 2016 года. Отразить восстановление нужно в декларации по НДС за квартал, в котором производится отгрузка товаров в Казахстан. Впоследствии данный налог можно принять к вычету либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих ставку НДС 0 процентов, либо на день отгрузки товара, если экспорт в установленный срок документально не подтвержден.
Ответ на вопрос, каким образом выделить НДС по конкретным единицам номенклатуры, если в таможенных декларациях стоимость и НДС по конкретным единицы номенклатуры не указана, законодательно не урегулирован. Если таможенная и контрактная стоимость импортированных товаров равны и в контракте указана стоимость каждой единицы товара, то стоимость этой единицы (и соответственно приходящуюся на нее исходя из установленной ставки налога сумму НДС) можно определить исходя из контрактной стоимости. Если в контракте (иных документах от поставщика) стоимость каждой единицы не выделена (и при этом контрактная и таможенная стоимость товара равны), то цену каждой единицы целесообразно письменно уточнить у поставщика. Если контрактная и таможенная стоимость товара не равны (то есть была корректировка таможенной стоимости), то цены, используемые для расчета корректировки таможенной стоимости, с которой рассчитан таможенный НДС, целесообразно уточнить в таможне. Далее общую сумму НДС по таможенной декларации можно распределить на каждую единицу товара.
НДС, не подлежащий восстановлению по товарам, принятым на учет с 1 июля 2016 г., отражается в общем порядке в разделе декларации по НДС.
Момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Например, к несырьевым относятся товары товарных групп 38 , 84 и 94 ТН ВЭД (письма Минфина России № 03-07-08/42222 от 4 июля 2017 г. , № 03-07-08/42398 от 4 июля 2017 г. ).
В отношении экспорта сырьевых товаров действует иной порядок применения вычета. Принять к вычету в этом случае можно в момент определения налоговой базы (в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, в отношении экспортируемых товаров (в т.ч. несырьевых), которые были приняты организацией к учёту до 1 июля 2016 года, действует прежний порядок применения вычета по НДС. То есть принять к вычету входной НДС при экспорте таких товаров (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС) можно в момент определения налоговой базы (в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам).
Вывод: при реализации несырьевых товаров на экспорт с территории РФ на территорию Республики Казахстан суммы НДС по приобретенным и принятым на учет до 1 июля 2016 г. для таких операций товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога должно производиться не позднее того квартала, в котором производится отгрузка товаров в Казахстан .
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта ( отгрузка – если товар экспортируется в государства – члены ЕАЭС ).
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма Минфина России № 03-07-08/49710 от 28 августа 2015 г. , № 03-07-11/26720 от 8 мая 2015 г. , № 03-07-08/10143 от 27 февраля 2015 г. , № 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г. , 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15, ФНС России № ЕД-4-3/15009 от 15 сентября 2011 г. , (в отношении восстановления налога при экспортных операциях при отсутствии в Налоговом кодексе РФ отдельной нормы) – его выводы применимы и в условиях отмены пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
В дальнейшем принять к вычету входной НДС при экспорте товаров в Казахстан можно:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт в установленный срок документально не подтвержден.
При этом право на перенос вычета на любые последующие три года , установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , в данном случае не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г. ).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета ), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России № 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г. , № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Подтверждение: п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
180 календарных дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров в страны ЕАЭС (п. 3 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21317 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40199 .
Ответ на вопрос, каким образом выделить НДС по конкретным единицам номенклатуры, если в таможенных декларациях стоимость и НДС по конкретным единицы номенклатуры не указана, законодательно не урегулирован. Если таможенная и контрактная стоимость импортированных товаров равны и в контракте указана стоимость каждой единицы товара, то стоимость этой единицы (и соответственно приходящуюся на нее исходя из установленной ставки налога сумму НДС) можно определить исходя из контрактной стоимости. Если в контракте (иных документах от поставщика) стоимость каждой единицы не выделена (и при этом контрактная и таможенная стоимость товара равны), то цену каждой единицы целесообразно письменно уточнить у поставщика. Если контрактная и таможенная стоимость товара не равны (то есть была корректировка таможенной стоимости), то цены, используемые для расчета корректировки таможенной стоимости, с которой рассчитан таможенный НДС, целесообразно уточнить в таможне.
Далее общую сумму НДС по таможенной декларации можно распределить на каждую единицу товара.
Поскольку восстанавливать НДС по товарам, принятым к учету с 1 июля 2016 года и использованным для экспорта несырьевых товаров, не нужно, вычет НДС по таким комплектующим отражается в общем порядке.
В разделе 4 необходимо отражать входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для производства и реализации экспортируемых несырьевых товаров и принятым к учету до 1 июля 2016 года. НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для производства и реализации экспортируемых несырьевых товаров и принятым к учету с 1 июля 2016 года отражается в общем порядке – в разделе 3 .
При совершении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, в составе декларации по НДС дополнительно нужно заполнять:
– раздел 4 – заполняется, если собран полный пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов. При этом указанные документы прикладываются к декларации;
– раздел 6 – заполняется, если не собран пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов;
– раздел 5 – заполняется, если плательщик дозаявляет вычеты по операциям, связанным с нулевой ставкой, право на которые возникли в текущем налоговом периоде.
Однако данные разделы не заполняются в части отражения вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые приняты на учет с 1 июля 2016 г. , поскольку такие вычеты производятся в общем порядке (в отношении несырьевых товаров ). Эти вычеты подлежат отражению в общем порядке в разделе 3 декларации по НДС (в составе общей суммы вычета) за квартал, в котором соблюдены все необходимые условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 15-24 п. 3, п. 41.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "экспорт НДС раздел 4":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18400
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24068
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 11.10.2017