Вопрос:
Предприниматель на ОСНО купил автомобиль для использования в предпринимательской деятельности стоимостью 4 млн.руб. в т.ч. НДС, имеет ли ИП право на вычет НДС?
Ответ:
Вы вправе принять сумму НДС к вычету при соблюдении всех необходимых условий. Однако не исключены налоговые риски. Факт использования автомобиля в предпринимательской (т.е. в рассматриваемой ситуации – облагаемой НДС) деятельности нужно подтвердить первичными документами (в частности, путевыми листами).
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а такженалоговые агенты в определенных случаях.
Налогоплательщик вправе принять НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия. В том числе это относится к ситуации, когда организация имеет право на вычет, но налогооблагаемой базы в текущем налоговом периоде у нее не было , и к случаям, когда имущество было приобретено для использования в течение нескольких периодов .
В общем случае для принятия налогоплательщиком к вычету входного НДС при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) должны соблюдаться все следующие условия:
1) входной НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
2) имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для облагаемых НДС операций (в т. ч. товары приобретены для перепродажи);
3) в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (иной документ);
4) имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1").
В особых случаях некоторые общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями.
Если налогоплательщик примет входной НДС к вычету и при этом хотя бы одно из установленных условий не будет соблюдено, налоговая инспекция при проверке может лишить налогоплательщика права на вычет. Тогда результатом проверки будет недоимка по НДС, а также начисленные пени и штрафы. При этом восстановленные для уплаты в бюджет суммы входного НДС налогоплательщик не сможет отнести в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (НДФЛ).
Подтверждение: ст. 75,122,п. 1 ст. 170, п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Cпорный момент: право на вычет не в том налоговом периоде, в котором оно возникло, а в последующих налоговых периодах .
Мнение Минфина России: индивидуальный предприниматель - плательщик НДС, имеет право на вычет (возмещение) суммы НДС, уплаченной при приобретении легкового автомобиля, в случае его использования для целей реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (письмо № 04-03-18/43 от 28 августа 2001 г.).
Вывод: индивидуальный предприниматель по приобретенному легковому автомобилю вправе воспользоваться вычетом по НДС при соблюдении следующих условий:
– наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом на его имя;
– автомобиль должен быть поставлен на учет, что может подтверждаться первичными документами по приобретенному автомобилю, регистрацией счета-фактуры в книге покупок (у индивидуального предпринимателя, воспользовавшегося правом не вести бухучет), а при ведении бухучета – после их фактического отражения на соответствующих счетах. Кроме того, указанный факт подтверждается инвентарной карточкой учета объекта основных средств, актом о приеме-передаче объекта основных средств, приказом о введении в эксплуатацию или иными первичными документами;
– автомобиль должен использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, что может подтверждаться, например, путевыми листами (в который указаны маршруты, связанные с ведением предпринимательской деятельности).
Вместе с тем при предъявлении к вычету НДС по приобретенному легковому автомобилю не исключены налоговые риски. Это связано с тем, что единая точка зрения о том, является ли легковой автомобиль для предпринимателя основным средством, используемым в предпринимательской деятельности, не выработана. Несмотря на то, что приведенные ниже письма относятся к порядку учета расходов на приобретение автомобиля при расчете НДФЛ, их выводы можно использовать и для целей вычета НДС.
Мнение ФНС России: автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства только у тех индивидуальных предпринимателей, которые удовлетворяют следующим требованиям:
– в ЕГРИП указан вид деятельности, связанный с грузовыми или пассажирскими автоперевозками;
– получают доходы непосредственно от использования автомобиля (например, от перевозок).
Подтверждение: письма МНС России № 04-3-01/665 от 27 октября 2004 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/4/011207 от 4 февраля 2010 г.
Мнение Минфина России: легковой автомобиль, используемый для поездок в банк, налоговые инспекции, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, не может быть признан основным средством. Следовательно, учет амортизационных отчислений по такому автотранспорту в составе расходов не производится.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05-01/79 от 26 марта 2008 г.
Мнение ФНС России: индивидуальный предприниматель вправе начислять амортизацию по основному средству в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. При этом документальным подтверждением данных расходов будут акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка, а также приказ о введении в эксплуатацию автомобиля, путевые листы об использовании автомобиля и т.д. Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также технический паспорт автомобиля.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/13609 от 25 июля 2013 г.
Вывод: в рассматриваемом случае необходимо доказать наличие связи между произведенными индивидуальным предпринимателем расходами на приобретение автомобиля и целями предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются НДС.
По данному вопросу существует арбитражная практика.
По мнению судов, доказательством использования легкового автомобиля в предпринимательской деятельности является наличие путевых листов, акта приема-передачи объекта, инвентарной карточки по учету основных средств (постановления ФАС Уральского округа № Ф09-801/10-С2 от 25 февраля 2010 г., ФАС Северо-Западного округа № А13-14622/2009 от 18 мая 2010 г.).
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-2090/2008(2775-А46-25) от 24 марта 2008 г. указано, что легковой автомобиль может быть использован и при торговле как объект основных средств, для организации поездок к поставщикам, для поездок к местам ведения торговли, для поездок в банк, налоговую инспекцию.
Поскольку предприниматель первичными документами подтвердил факт приобретения легкового автомобиля и его оплаты, счет-фактура, выставленный продавцом, оформлен без нарушений, автомобиль поставлен на учет как основное средство, что подтверждено документально, и используется в предпринимательской деятельности, суд признал вычет НДС правомерным. При этом суд признал несостоятельной позицию налоговой инспекции, согласно которой индивидуальные предприниматели вправе считать легковой автомобиль в качестве основного средства для целей налогообложения только в случае осуществления деятельности, связанной с перевозками грузов и пассажиров.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Западного округа № А13-14622/2009 от 18 мая 2010 г.
В постановлении ФАС Поволжского округа по делу № А65-10572/2008 от 10 февраля 2009 г. указано, что налогоплательщик правомерно применил вычет по НДС, уплаченный при покупке легкового автомобиля при осуществлении торгово-закупочной деятельности, а не грузовых или пассажирских перевозок. Предпринимателем были представлены путевые листы и журнал учета путевых листов, подтверждающие факт использования приобретенного автомобиля для производственных нужд.
Аналогичная позиция отражена и в постановлениях ФАС Северо-Западного округа № А21-4352/2011 от 3 апреля 2012 г., ФАС Московского округа № КА-А40/14840-07, ФАС Северо-Западного округа № А52-4079/2011 от 15 августа 2012 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 02.09.2015