Вопрос:
Списываю недостачу товара Д 94 К 41.01. При проведении данной операции программа пишет - Проведение документа "Списание товаров ТВЦ00000071 от 10.06.2015 20:28:09":
При списании ТМЦ в результате инвентаризации на счет 94 <Недостачи и потери от порчи ценностей> НДС по приобретенным ценностям необходимо включать в стоимость списываемой партии товаров. Для автоматического контроля включения НДС в стоимость в учетной политике организаций необходимо установить флаг "Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%" и выполнить все связанные с этим действия!
Разъясните как правильно сделать списание по проводкам в 1С Бухгалтерии, нужно ли восстанавливать НДС, автоматически как отразить эту операцию в 1С или вручную списывать НДС на 94 счет? Далее с 94 счета на какой счет мне списать этот товар: на 44 или на себестоимость?
Ответ:
Уважаемый пользователь, вопросы, которые связаны с отражением хозяйственных операций с помощью специализированных бухгалтерских систем, не рассматриваются.
При этом по существу вопроса можно отметить следующее.
Выявленные в результате проведения инвентаризации недостачи имущества, которое числится на балансе отразить нужно с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По дебету счета 94 отражаются выявленные в результате инвентаризации недостачи. Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от того, какие ценности были утрачены (похищены) или испорчены (основные средства, товарно-материальные ценности и т.д.).
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 (10, 41, 43, 50)
– отражена выявленная недостача основных средств (товарно-материальных ценностей, товаров, готовой продукции, денежных средств).
Списание недостачи отражается по кредиту счета 94. Корреспондирующий с ним по дебету счет (т.е. источник погашения такого убытка организации) зависит от причин возникновения недостачи:
– естественная убыль;
– вина материально ответственного работника (иного лица);
– форс-мажорные обстоятельства (например, пожар);
– по неустановленным причинам (виновные лица не установлены).
Подтверждение: п. 5.1 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г., Инструкция к Плану счетов.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, документами, оформляемыми по результатам инвентаризации (в т. ч. подтверждающими факт и размер недостачи), соответствующими приказами руководителя (см., например, Приказ о списании недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли по результатам инвентаризации ), решениями следственных или судебных органов, заключениями о факте порчи ценностей, объяснительными записками материально ответственных лиц и др.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "как списать недостачу проводки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2209
Если причина недостачи – естественная убыль
Списать выявленную недостачу, возникшую по причине естественной убыли иучитываемую после инвентаризации по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", нужно в составе издержек производства или расходов на продажу.
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 94
– списана на издержки производства (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
Отразить выявленные в ходе инвентаризации излишки нужно в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации. В частности, при проведении годовой инвентаризации (по состоянию на 31 декабря отчетного года) – в годовом бухгалтерском отчете.
Подтверждение: ч. 4 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Списывать недостачу следует на основании:
– распоряжения руководителя, в котором должен быть определен источник погашения такого убытка организации (см. Приказ о списании недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли по результатам инвентаризации );
– документов, подтверждающих результат инвентаризации (в т. ч. факт и размер недостачи).
Недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убылиотносится на виновных лиц илифинансовые результаты (есливиновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а также если недостача возникла по причине форс-мажорных обстоятельств).
Подтверждение: п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., п. 5.1 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г., сч. 94 Инструкции к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "как списать недостачу проводки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30484
Если причина недостачи – вина работника
Списать выявленную недостачу (учитываемую после инвентаризации по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей") нужно путем отражения взаиморасчета с материально ответственным работником (иным лицом), признанным виновником.
Проводки в этом случае будут следующие:
ДЕБЕТ 73.2 (76.2) КРЕДИТ 94
– отнесена недостача в размере стоимости, по которой имущество отражено в учете, за счет материально ответственного лица (иного виновного лица);
ДЕБЕТ 50 (51, 70) КРЕДИТ 73.2 (76.2)
– отражено погашение задолженности по недостаче работником (иным виновным лицом).
Рыночная стоимость имущества, которую возмещает виновное лицо, может превышать стоимость, по которой имущество отражено в учете. В этом случае организация должна сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 73.2 (76.2) КРЕДИТ 94
– отнесена недостача в размере стоимости, по которой имущество отражено в учете, за счет материально ответственного лица (иного виновного лица);
ДЕБЕТ 73.2 (76.2) КРЕДИТ 98.4
– отражена разница между суммой, которая подлежит взысканию с виновного лица, и стоимостью, по которой имущество отражено в учете.
По мере взыскания с виновного лица причитающихся с него сумм указанная сумма списывается в состав прочих доходов пропорционально погашенной задолженности:
ДЕБЕТ 50 (51, 70) КРЕДИТ 73.2 (76.2)
– отражено погашение задолженности по недостаче работником (иным виновным лицом);
ДЕБЕТ 98.4 КРЕДИТ 91.1
– отражена в составе прочих доходов разница между суммой, которая подлежит взысканию с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей.
Если недостача, которая возникла по вине материально ответственного лица (иных виновных лиц), выявлена в отчетном периоде, но относится к прошлым отчетным периодам, то ее нужно учесть в составе доходов будущих периодов:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 98
– отражена недостача, относящаяся к прошлым периодам, но выявленная в отчетном периоде;
ДЕБЕТ 73.2 (76.2) КРЕДИТ 94
– отнесена недостача, выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, за счет материально ответственного лица (иного виновного лица).
По мере взыскания с виновного лица причитающихся с него сумм недостача списывается в состав прочих доходов:
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91.1
– отражена в составе доходов недостача, выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам.
Вина материально ответственного лица (иных виновных лиц) должна быть документально подтверждена. Подтверждающими документами могут быть решение следственных или судебных органов, заключение о факте порчи ценностей, которое выдается отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекциями по качеству и др.).
Подтверждение: п. 5.1, 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г., Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "как списать недостачу проводки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2212
Если причина недостачи – форс-мажорные обстоятельств (например, пожар)
Списать выявленную недостачу, возникшую по причине форс-мажорных обстоятельств иучитываемую после инвентаризации по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", нужно в составе прочих расходов.
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 94
– списан убыток от недостачи ТМЦ, которая возникла по причине форс-мажорных обстоятельств.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, п. 13 ПБУ 10/99.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "как списать недостачу проводки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2214
Если причина недостачи не установлена (виновные лица отсутствуют)
Списать выявленную недостачу (учитываемую после инвентаризации по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей") нужно в составе прочих расходов.
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 94
– списан убыток от недостачи ценностей при отсутствии виновного лица (в связи с отказом суда во взыскании ущерба).
Подтверждение: п. 5.1 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г.,Инструкция к Плану счетов, п. 13 ПБУ 10/99.
При этом организация должна подтвердить:
– сумму недостачи. Ее подтверждают инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости, в которых указан ее размер;
– факт отсутствия лица, ответственного за причиненный недостачей ущерб. Его можно подтвердить решением следственных или судебных органов, заключением о факте порчи ценностей, которое выдается отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекциями по качеству и др.).
Подтверждение: п. 5.1, 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "как списать недостачу проводки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2213
Относительно восстановления входного НДС
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст.39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:
– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России№ 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г.,№ 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г., ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г.). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена (письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г.);
– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России№ 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г.,№ 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г., № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г.);
– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара ( письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г.);
– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письма Минфина России № 03-07-11/15015 от 19 марта 2015 г., № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г.));
– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией ( письмо Минфина России № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г.);
– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России№ 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г.,№ 03-07-11/22 от 29 января 2009 г., № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г.).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письмо ФНС России № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Восстановленные суммы вычета по НДС отразить в бухучете нужно следующими проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлена сумма входного НДС, ранее принятая к вычету;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– включена в состав прочих расходов сумма восстановленного вычета.
Подтверждение: сч. 19,68, 91 Инструкции к Плану счетов.
Оптимальный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), налогоплательщик может не восстанавливать. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с решениями ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г.)). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будут являться выводы, сделанные в решениях ВАС РФ№ 3943/11 от 19 мая 2011 г. и № 10652/06 от 23 октября 2006 г., а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по данному вопросу ( письмо № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г.). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (индивидуального предпринимателя).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "восстановление вычет НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-844
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2040
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.06.2015