Вопрос:
Если ООО на УСН доходы минус расходы работает с октября 2016 г, а я с января 2017 г перейдет на ОСНО, то надо ли восстанавливать НДС, пойдут ли расходы по покупке товара в расходы в январе ,т.к куплены были в декабре, а продажа остатков пройдет в январе?
Ответ:
Относительно НДС
Восстановлению подлежит НДС, который ранее был принят к вычету. В данном случае ситуация иная . НДС по нереализованным до 01.01.2017 г. товарам можно принять к вычету (при соблюдении определенных условий).
Порядок учета НДС по приобретенным товарам, материалам при УСН регулируется двумя нормами:
– входной налог включается в их стоимость ( пп. 2 п. 3 ст. 170 , п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат ( пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели), которые переходят с УСН на ОСНО , должны соблюдать следующее правило: суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе по импортным операциям, в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам в целях расчета единого налога , принимаются к вычету при соблюдении необходимых для этого требований , установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
То есть плательщик вправе принять к вычету суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении УСН. Данное правило действует независимо от целей приобретения таких товаров (работ, услуг) – для перепродажи или использования в производственной деятельности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г. , № 03-11-11/12249 от 20 марта 2014 г. , ФНС России № ГД-3-3/743 от 27 февраля 2015 г.
Аналогичным образом после перехода на ОСНО допускается заявить вычет в отношении НДС:
– предъявленного подрядными организациями при строительстве объекта основных средств (а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ) или продавцом при приобретении основного средства. – при условии, что в период применения УСН основное средство не было введено в эксплуатацию (письма Минфина России № 03-11-06/2/6844 от 16 февраля 2015 г. , № 03-07-11/17002 от 16 мая 2013 г. , № 03-07-11/6648 от 5 марта 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/3083 от 27 февраля 2015 г. );
– уплаченного при импорте товаров либо основных средств, – при условии, что входной НДС организация (индивидуальный предприниматель) не учитывала в составе расходов (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г. , № 03-07-14/116 от 21 декабря 2012 г. ).
Воспользоваться вычетом по НДС можно в первом налоговом периоде (квартале), в котором организация (индивидуальный предприниматель) перешла на ОСНО (письма Минфина России № 03-11-06/2/77709 от 30 декабря 2015 г. , № 03-11-11/12249 от 20 марта 2014 г. , № 03-11-06/2/10983 от 4 апреля 2013 г. ).
При этом принимать налог к вычету в вышеуказанном порядке могут только организации (индивидуальные предприниматели), которые уплачивали единый налог с разницы между доходами и расходами. Это объясняется тем, что применение объекта налогообложения на УСН в виде доходов исключает саму возможность учета расходов в уменьшение налоговой базы, в том числе сумм входного НДС. Соответственно, при переходе на ОСНО с УСН (объект налогообложения – доходы) не представляется возможным заявление вычетов по НДС.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-3-3/743 от 27 февраля 2015 г. , Определение Конституционного суда РФ № 62-О от 22 января 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г. ).
Вывод: при переходе с УСН (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) на ОСНО можно принять к вычету НДС, уплаченный по приобретенным, но не использованным в период применения спецрежима товарам (работам, услугам), если сумма налога в отношении данных товаров (работ, услуг) не была учтена в составе расходов при применении УСН.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9817
Относительно расходов на приобретение товара
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация после перехода на ОСНО будет применять метод начисления.
Да, расходы по покупке товара могут быть учтены в январе, если куплены они были в декабре, а продажа остатков пройдет в январе.
Порядок формирования налоговой базы при переходе с УСН на ОСНО установлен п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
1. Признание доходов
Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО с использованием метода начисления должны признавать в составе доходов дебиторскую задолженность по реализованным в период применения УСН товарам, работам, услугам, переданным имущественным правам (включая начисленные, но не уплаченные проценты по выданным займам), которые не были оплачены (полностью или частично) во время применения УСН ( п. 1 письма Минфина России № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2016 г. ). Такие доходы признаются доходами месяца перехода на ОСНО с использованием метода начисления.
Авансы, полученные до перехода с УСН на ОСНО, на налоговую базу переходного периода не влияют. Данные авансы должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при УСН, даже если предоплаченные товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены (выполнены, оказаны, переданы) после перехода на ОСНО (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/8 от 28 января 2009 г.).
2. Признание расходов
Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО с использованием метода начисления могут признавать в составе расходов кредиторскую задолженность (за приобретенные в период применения УСН товары, работы, услуги, имущественные права (включая начисленные, но не уплаченные проценты по полученным займам), которая образовалась в период применения УСН, но не была оплачена (полностью или частично) во время УСН ( п. 1 письма Минфина России № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2016 г. ). Такие расходы признаются расходами месяца перехода на ОСНО с использованием метода начисления.
Авансы, выданные до перехода с УСН на ОСНО, также не влияют на налоговую базу переходного периода. Это связано в тем, что они не включаются в расходы ни при расчете единого налога при УСН, ни при расчете налога на прибыль. Однако можно включить в состав расходов в целях расчета налога на прибыль стоимость полученных товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, после того как:
– они будут отгружены (выполнены, оказаны) организации;
– будут выполнены все необходимые условия для признания расходов при расчете налога на прибыль методом начисления.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/8 от 28 января 2009 г.
Вместе с тем при применении п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ , который предписывает организации при переходе с УСН на ОСНО (с использованием метода начисления при расчете налога на прибыль) учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) организацией до даты перехода на ОСНО (с использованием метода начисления), следует учитывать следующее. Исходя из буквального толкования, он не устанавливает ограничений для использования этого правила организациями, которые применяли УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Однако при таком объекте налогообложения организация на УСН не вправе учитывать никакие расходы ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: поскольку организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов не вправе учитывать при расчете единого налога никакие расходы, то при переходе на ОСНО они также не вправе переносить расходы в виде кредиторской задолженности по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) в базу по расчету налога на прибыль.
Подтверждение: письма № 03-11-06/2/10983 от 4 апреля 2013 г. , № 03-11-06/2/12 от 29 января 2009 г. , № 03-11-04/2/208 от 20 августа 2007 г.
При этом независимо от объекта налогообложения, который организация применяла при УСН, она:
– не вправе при переходе на ОСНО учитывать безнадежную дебиторскую задолженность, которая образовались в период применения УСН . Это связано с тем, что пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ учет таких расходов не предусмотрен.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/29799 от 23 июня 2014 г.;
– вправе учитывать расходы в виде страховых взносов, которые были начислены в период применения УСН, а оплачены после перехода на ОСНО ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/66188 от 22 декабря 2014 г.).
Остаточную стоимость основных средств ( нематериальных активов (НМА)) при переходе с УСН на ОСНО организация должна определять в особом порядке.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9851
При этом положения пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ к приобретенным до даты перехода на ОСНО товарам, но не реализованным на эту дату не применяются. При этом в период применения УСН учесть в расходах стоимость нереализованного товара было нельзя (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, в случае реализации данного товара в январе 2017 г. (то есть после перехода на ОСНО с методом начисления) организация вправе учесть в расходах стоимость данного товара в порядке, предусмотренном ст. 320 Налогового кодекса РФ .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 24.11.2016