Вопрос:
С начала 2015 года перешли на УСНО, но по балансу числится на 08 счете сумма в размере 2500000 рублей (услуги проекто- сметной документации с 2008 года)
Кроме того списали в 2014 году материалы, приобретенные в 2008 году по причине порчи в связи с длительностью хранения.
Вопрос: должны ли мы восстановить НДС в 4 квартале 2014 года с этих сумм.
Ответ:
Относительно восстановления входного НДС со стоимости услуг, числящихся на счете 08.
Ответ подготовлен исходя из допущения, что услуги по разработке проектно-сметной документации учтены в составе капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости создаваемого объекта основных средств.
Входной НДС нужно восстановить.
В общем случае суммы НДС, принятые к вычету в период применения ОСНО по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, которые приобретены для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС, при переходе на уплату единого налога при УСН подлежат восстановлению в последнем месяце квартала, который предшествуетпереходу на спецрежим в виде УСН (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/21229 от 13 декабря 2012 г.).
Вывод: восстановлению подлежит НДС не только по основным средствам, но и по товарам, работам, услугам, которые будут использоваться в необлагаемых операциях. Соответственно если основное средство, стоимость которого сформирована с учетом стоимости услуг по разработке проектно-сметной документации, будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности, то вычет со стоимости рассматриваемых услуг нужно восстановить.
Восстановленный налог следует учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "вычет НДС переход на спецрежим УСН":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8620
Относительно восстановления входного НДС со стоимости испорченных материалов
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
В данном случае возникает вопрос о необходимости восстановления входного НДС в отношении списанных в 2014 году материалов по причине их порчи, а не в связи с переходом на УСН.
Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, являетсяих дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:
– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России№ 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г., № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г., ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г.). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена ( письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г.);
– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России№ 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г., № 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г., № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г.);
– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара (письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г.);
– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письма Минфина России № 03-07-11/15015 от 19 марта 2015 г.,№ 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г.));
– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией (письмо Минфина России № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г.);
– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России№ 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г., № 03-07-11/22 от 29 января 2009 г., № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г.).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письмо ФНС России № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Оптимальный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), налогоплательщик может не восстанавливать. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с решениями ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г.)). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будут являться выводы, сделанные в решениях ВАС РФ№ 3943/11 от 19 мая 2011 г. и № 10652/06 от 23 октября 2006 г., а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по данному вопросу ( письмо № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г.). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (индивидуального предпринимателя).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет НДС порча товара" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-844
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 08.06.2015