Юридическим лицом было принято решение продавать автомобили через агентов. Агенты - это сотрудники, которые зарегистрировались как индивидуальные предприниматели. Агентам перечисляется только вознаграждение. Через агентов планируется получать наличные денежные средства. Каковы риски для юридического лица как налогоплательщика при взаимоотношении с агентами?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что сотрудники, зарегистрированные в качестве ИП, продолжают работать в организации по трудовому договору.
Существует риск признания расходов на оплату вознаграждений агентам необоснованными расходами, если функции и обязанности работников, установленные трудовыми договорами, дублируют функции и обязанности, установленные агентскими договорами с ними в качестве индивидуальных предпринимателей.
В общем случае оплата работ (услуг) штатному сотруднику по гражданско-правовому договору можно признать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией при условии, что они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/495 от 21 сентября 2012 г., № 03-03-06/2/107 от 19 августа 2008 г., № 03-03-06/3/7 от 27 марта 2008 г., ФНС России № ШС-37-3/6521 от 13 июля 2010 г.
Вместе с тем общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать следующим критериям:
-быть обоснованными,
- документально подтвержденными
- произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Признаются обоснованными (экономически оправданными изначально) все произведенные организацией расходы, если они направлены на получение дохода (презумпция экономической обоснованности совершенных организацией операций).
Однако налоговая инспекция вправе оспорить этот факт.
Поэтому, чтобы подтвердить экономическую оправданность расходов, необходимо учитывать следующие правила:
– расходы должны быть реальными (т.е. нет сомнений в том, что с учетом времени, места нахождения имущества, условий или объема материальных ресурсов организация могла понести определенные затраты);
– расходы должны быть связаны с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью;
– расходы должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
– при осуществлении расходов организация должна иметь намерение получить доход (иной экономический эффект, результат) в результате ведения реальной деятельности;
– отсутствие или снижение доходов (экономического эффекта, результата) не свидетельствует о необоснованности произведенных расходов;
– перечень расходов, которые организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль, не ограничен;
– необоснованными являются расходы, которые произведены с единственной целью – сэкономить на уплате налогов.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , п. 2 Определения Конституционного суда РФ № 1072-О-О от 16 декабря 2008 г. , п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 320-О-П от 4 июня 2014 г. , п. 3 Определения Конституционного суда РФ 366-О-П от 4 июня 2007 г. , Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Расходы на оплату агентских вознаграждений индивидуальным предпринимателям, которые состоят в штате организации – заказчика, могут вызвать претензии со стороны налоговой инспекции, если функции и обязанности работников, установленные трудовыми договорами, дублируют функции и обязанности, установленные агентскими договорами с ними в качестве индивидуальных предпринимателей. Такое дублирование функций персонала приводит к необходимости двойной оплаты фактически одних и тех же услуг, что влечет к необоснованным расходам.
Подтверждение: Определение ВАС РФ № ВАС-17018/13 по делу № А32-22003/2012 от 25 февраля 2014 г., Постановление ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-1167/2008(1029-А46-40) от 29 февраля 2008 г.
Актуально на дату: 28.01.2015