Вопрос:
Подлежат ли восстановлению НДС субсидии на возмещение части затрат на приобретение элитных семян в 2017 году (ставка субсидии рассчитана на 1га)???
Ответ:
К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятно:
- какую систему налогообложения применяет организация?
- на основании какого нормативного акта предоставлена субсидия?;
- в каком периоде ранее были приняты к вычету суммы НДС по приобретенным элитным семенам.
Вычет НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых возмещена организации за счет бюджетных средств, восстанавливать нужно, если получены бюджетные средства (субсидии) (включая налог) на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) с учетом налога.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрена норма, обязывающая плательщиков налога восстанавливать суммы вычета НДС в случае получения бюджетных средств (субсидий) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС ( пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ). С 1 июля 2017 года данное правило распространяется на все виды субсидий из любого уровня бюджета, в том числе из бюджета субъекта РФ, местного бюджета, целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета.
При этом величину восстановленного НДС можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , при расчете налога на прибыль ( пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). Включать их в стоимость указанных товаров (работ, услуг) не нужно. Восстанавливать налог нужно в том налоговом периоде (квартале), в котором получены суммы субсидий.
Если затраты возмещены за счет субсидий из бюджета не в полном объеме, то восстановить вычет нужно именно в части полученных субсидий (письма Минфина России № 03-07-11/46917 от 11 августа 2016 г. , № 03-07-11/15 от 19 января 2012 г. , ФНС России № СД-4-3/6551 от 14 апреля 2016 г. – их выводы верны и в отношении новой редакции пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Если возмещение затрат было произведено без учета налога и он был уплачен из собственных средств, восстанавливать вычет не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-11/337 от 6 декабря 2011 г. ).
Сами суммы бюджетных средств (субсидий), получаемые из федерального бюджета или бюджетов других уровней на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются . Они не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) ( абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/21297 от 14 апреля 2016 г. ).
Вместе с тем, возможность принять к вычету входной НДС, который предъявлен продавцом товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, зависит от:
– направленности полученной государственной помощи;
– ее суммы (на возмещение расходов с учетом НДС или без учета).
Если бюджетные средства выделены на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то входной налог к вычету организация (индивидуальный предприниматель) принять не вправе, поскольку это приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому если товары (работы, услуги) были приобретены до получения субсидий и входной НДС по ним организация (индивидуальный предприниматель) приняла к вычету, налог нужно восстановить . Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором было получено целевое финансирование.
Подтверждение: пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/15016 от 19 марта 2015 г. , № 03-07-05/3575 от 12 февраля 2013 г. , № 03-07-11/2142 от 1 февраля 2013 г.
В то же время входной НДС можно принять к вычету в общеустановленном порядке в случаях, когда:
– бюджетные средства выделены из бюджета на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС, а налог оплачен из собственных средств организации ( письмо Минфина России № 03-07-11/337 от 6 декабря 2011 г. – в части отсутствия необходимости в восстановлении налога при его принятии к вычету в указанном случае);
– товары (работы, услуги) приобретены за счет бюджетных средств, полученных организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве оплаты реализуемых ею товаров (работ, услуг), то есть в виде компенсации недополученных доходов (письма Минфина России № 03-07-11/2142 от 1 февраля 2013 г. , № 03-03-05/7 от 3 февраля 2012 г. );
– товары (работы, услуги) приобретены для выполнения определенных работ и мероприятий, оплачиваемых частично за счет субсидий из федерального бюджета. В частности, если субсидии выделены на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства в расчете на 1 га посевной площади по правилам, приведенным в приложении № 7 к Постановлению Правительства РФ № 717 от 14 июля 2012 г. ( письмо Минфина России № 03-07-11/5427 от 11 февраля 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/7472 от 18 апреля 2014 г. , – его выводы верны и в отношении правил, приведенных в Постановлении Правительства РФ № 717 от 14 июля 2012 г.);
– товары (работы, услуги) приобретены за счет бюджетных инвестиций, полученных организацией из федерального бюджета в качестве взноса в уставный капитал. Поскольку в этом случае предоставление бюджетных инвестиций влечет увеличение уставного капитала, эти инвестиции не рассматриваются как средства федерального бюджета, из которых уплачивается НДС при приобретении товаров (работ, услуг) (письма Минфина России № 03-07-11/18427 от 23 мая 2013 г. , № 03-07-11/291 от 31 октября 2011 г. , ФНС России № СД-4-3/11120 от 13 июня 2017 г. , № ГД-4-3/14870 от 30 июля 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24180 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24178 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24179 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 04.09.2017