Вопрос:
В 1м квартале нами был завезен на территорию РФ импортный товар из Китая, оприходован и ндс взяли к вычету в том же квартале, далее часть этого товара в 4м квартале пошла на экспорт на Украину, подтвеждающие документы от таможенных потов получили (0% ндс подтвержден в 4м квартале), как правильно заполнить декларацию по ндс, и нужно ли восстанавливать НДС к уплате по товару кот был реализован на экспорт, и если надо восстанавливать НДС с части вывезенного товара, как именно рассчитать долю?
речь идет о 1м и 4м квартале 2017 года, речь идет о Хладагенте 410, 404, 125 (наверное поскольку это продукция химической промышленности, наверное все таки сырьевой, точно сказать не могу)
Ответ:
Входной НДС, относящийся к сырьевым товарам, нужно принять к вычету в момент определения налоговой базы. В данном случае документы, подтверждающие экспорт собраны в 4 квартале 2017 г. Соответственно, входной НДС (в части, относящейся к экспортированным сырьевым товарам) нужно отразить в декларации за 4 квартал 2017 г. При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Восстановленную сумму налога организация вправе принять к вычету в этом же квартале, так как документы, подтверждающие экспорт, собраны в квартале отгрузки. При этом восстановленная и принимаемая к вычету суммы налога отражаются в разных разделах декларации по НДС.
Для экспорта несырьевых товаров действуют иные правила. Входной НДС, относящийся к экспорту несырьевых товаров, принимается к вычету в общем порядке, ждать подтверждения нулевой ставки не нужно. Соответственно, в этом случае восстанавливать входной НДС не нужно.
Входной НДС при экспорте товаров (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС) принять к вычету можно:
– в общем порядке – в отношении реализации на экспорт несырьевых товаров или в случае отказа налогоплательщика от применения ставки 0 процентов (такой отказ возможен с 1 января 2018 г.);
– в момент определения налоговой базы – в отношении реализации на экспорт сырьевых товаров.
Момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Например, к несырьевым относятся товары товарных групп 38 , 84 и 94 ТН ВЭД (письма Минфина России № 03-07-08/42222 от 4 июля 2017 г. , № 03-07-08/42398 от 4 июля 2017 г. ). При этом суммы входного налога в этом случае отражаются в разделе 3 налоговой декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС ( письмо ФНС России № СД-4-3/22102 от 31 октября 2017 г. ).
Также общий порядок принятия входного НДС к вычету применяется в случае, когда налогоплательщик в отношении реализации товаров на экспорт и (или) выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных пп. 2.1-2.5 , 2.7 , 2.8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, отказался от применения ставки 0 процентов. Порядок такого отказа установлен п. 7 ст. 164 Налогового кодекса РФ . Отказ возможен с 1 января 2018 г.
В отношении экспорта сырьевых товаров действует иной порядок применения вычета. Принять к вычету в этом случае можно в момент определения налоговой базы ( в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам ).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
К сырьевым товарам относятся:
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
– драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
При этом коды видов данных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ. До настоящего времени соответствующее постановление Правительства РФ не принято. Поэтому налогоплательщики вынуждены самостоятельно определять, считается конкретный товар сырьевым или нет, опираясь на коды ТН ВЭД . Например, электроэнергии соответствует код 271600000 из группы 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные", которая включена в раздел V "Минеральные продукты". А значит, до появления соответствующего постановления Правительства РФ электроэнергию следует относить к сырьевым товарам.
Подтверждение: п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/9082 от 16 мая 2017 г.
Хладагенты в ТН ВЭД напрямую не поименованы. Вместе с тем, по нашему мнению, хладагенты можно отнести к продукции химической промышленности .
Например, в соответствии с ОК 029-2014 (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. Приказом Росстандарта № 14-ст от 31 января 2014 г.) к коду 20.11 "Производство промышленных газов" относится производство сжиженных и сжатых неорганических газов для промышленных или медицинских целей : элементные газы, жидкий или сжатый воздух, холодильные агенты, смешанные промышленные газы, неорганические кислородные соединения, например, диоксид углерода, инертные газы. Данный код 20.11 относится к группировке 20 "Производство химических веществ и химических продуктов ". Эта группировка включает преобразование органического и неорганического сырья посредством химических процессов в химические продукты.
Однако поскольку холодильные агенты напрямую не поименованы в ТН ВЭД и до настоящего времени постановление Правительства РФ для определения сырьевых товаров в целях НДС не принято, за официальными разъяснениями по данному вопросу целесообразно обратиться в Минфин России или ФНС России .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов . Если подтверждающие применение ставки 0 процентов документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. Подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ ).
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы. В частности, восстанавливается налог:
– по экспортированным сырьевым товарам для перепродажи, по которым налог был принят к вычету при их принятии на учет;
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для производства и реализации экспортированных сырьевых товаров.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта (отгрузка – если товар экспортируется в государства – члены ЕАЭС).
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных сырьевых товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/44529 от 13 июля 2017 г.
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров (несырьевых или сырьевых) в государства – члены ЕАЭС (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (п. 3 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Вывод: принять к вычету входной НДС при экспорте:
– несырьевых товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) или в случае отказа от применения ставки 0 процентов (отказ возможен с 1 января 2018 г.) можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– сырьевых товаров можно либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов, либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
В отношении экспорта сырьевых товаров право на перенос вычета на любые последующие три года , установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г. ).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом сырьевых товаров на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета ), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России № 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г. , № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Если впоследствии (по истечении 180 дней) налогоплательщик соберет пакет подтверждающих документов, он сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислил и уплатил в бюджет по неподтвержденному экспорту (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС). Сделать это нужно:
– путем подачи декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов;
– не позднее трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27148
Если организация совершает экспортные операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, то в составе декларации по НДС ей дополнительно нужно заполнить:
– раздел 4 – заполняется, если собран полный пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов. При этом указанные документы прилагаются к декларации;
– раздел 6 – заполняется, если не собран пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов;
– раздел 5 – заполняется, если организация дозаявляет вычеты по операциям, связанным с экспортом;
– раздел 8 – заполняется при заявлении вычетов по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок (в т. ч. по экспортным операциям);
– раздел 9 – заполняется при внесении сведений о составленных счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж (в т. ч. по экспортным операциям).
Остальные разделы декларации и приложения к ним заполняются экспортерами только при совершении соответствующих операций.
Подтверждение: п. 3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Правила заполнения разделов 4, 5, 6, 8, 9 декларации описаны в соответствующих разделах Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. При этом нужно также соблюдать общие правила заполнения декларации.
Восстановленная сумма входного НДС отражается в графе 5 по строке 100 раздела 3 и в разделе 9 декларации по НДС.
В периоде подтверждения нулевой ставки восстановленные налоговые вычеты отражаются в декларации по строке 030 раздела 4 и в разделе 8.
Вывод: если отгрузка сырьевых товаров на экспорт и подтверждение нулевой ставки по НДС произведены в одном квартале, организация обязана восстановить соответствующую сумму входного НДС в квартале отгрузки. Восстановленную сумму налога организация вправе принять к вычету в этом же квартале. При этом восстановленная и принимаемая к вычету суммы налога отражаются в разных разделах декларации по НДС.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36197
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.01.2018