Вопрос:
Организация применяет ОСНО. Занимается реализацией макулатуры. На складе числятся остатки макулатуры, приход которой был с НДС. Сумма входного НДС была принята к вычету за 3 квартал 2016 года. С 1 октября 2016 года макулатура НДС не облагается. При реализации остатков (числящихся на 01.10.2016г.) НДС необходимо восстанавливать? Как приходовать макулатуру с 01.10.2016г., чтобы отделять от ранее принятой с НДС (на 41 счете она же числится, как и теперь, без НДС)? Ведь при реализации вновь поступившего товара (после 01.10.2016г.) НДС восстанавливать точно не нужно. Как отслеживать остатки по товару, которые были приняты с НДС?
каким документом, какими проводками, в каком порядке и когда именно в 4 квартале(единовременно в конце?) происходит восстановление НДС по товарам, ранее правомерно принятый к вычету. До 01.10.2016г. на счет 41 приходовалась макулатура, которая поступала с НДС и без (приход - по себестоимости каждой единицы). Теперь не возможно разделить, по какому количеству оприходованного товара ранее возмещался НДС, а какой приход был без НДС. Как с этим быть? В другой фирме товар приходовался по средней себестоимости тоже с НДС и без. Как быть с этим НДС? Еще один момент, восстановленный НДС относится к прочим расходам? Если да, то идет на уменьшение налогооблагаемой прибыли?
Ответ:
Ответ:
В отношении периода восстановления НДС законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован. При этом нет никакой необходимости «отделять» ту часть макулатуры, которая поступила с НДС, от той, которая поступает без НДС.
Федеральным законом № 174-ФЗ от 02 июня 2016 г. п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ дополнен новым подпунктом 31, согласно которому с 1 октября 2016 г. реализация макулатуры на территории РФ освобождается от обложения НДС.
Суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении макулатуры подлежат восстановлению, если используются воперациях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, то есть подлежат реализации после 1 октября 2016 года. Подтверждение:п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи ( п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
В общем случае восстанавливать НДС нужно в размере, ранее принятом к вычету.
Чтобы выявить остатки товаров, не использованных до 1 октября 2016 года, входной налог по которым принят к вычету, нужно провести инвентаризацию в соответствии с Методическими указаниями, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.
Вывод: восстановить НДС нужно в 4 квартале 2016г. Нет никакой необходимости «отделять» ту часть макулатуры, которая поступила с НДС, от той, которая поступает без НДС.
Вместе с тем, учитывая то, что Федеральным законом № 174-ФЗ от 02 июня 2016г, был опубликован 6 июня 2016г., нельзя исключить другую точку зрения по данному вопросу, о том, что восстановить НДС нужно в 3 квартале 2016г., т.к. остатки товара уже с 1 октября будут использоваться для деятельности, не облагаемой НДС.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Восстановить НДС можно единовременно на начало или конец 4 квартала (законодательно это вопрос не урегулирован). В налоговом и бухгалтерском учете восстановленный НДС относится к прочим расходам. В бухучете восстановление (проводку) можно сделать на основании справки бухгалтера. В книге продаж при восстановлении НДС нужно зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого НДС был принят к вычету ранее (другого порядка не предусмотрено). Поэтому организации нужно определить стоимость макулатуры (и счет-фактуру на ее приобретение), по которой был принят НДС к вычету ранее и которая числится в остатке на 01.10.2016 г. (то есть будет использоваться в не облагаемых НДС операциях). Вопрос о том, как это определить, если макулатура до 1 октября закупалась без НДС (например, у организаций на УСН) и с НДС, законодательно не урегулирован. Если на основании данных складского учета определить это невозможно, то безопаснее восстановить НДС со всего остатка товара на 1 октября (это объясняется тем, что доказать налоговой инспекции, что остаток макулатуры приобретался без НДС, организация не сможет).
Проводка в этом случае будет следующей:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен входной НДС, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг).
В момент принятия входного НДС к вычету в бухучете необходимо сделать следующую запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
– принят к вычету входной НДС.
Сумму входного НДС, который подлежит восстановлению, в бухучете нужно отразить проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлена сумма входного НДС, ранее принятая к вычету;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– включена в состав прочих расходов сумма восстановленного вычета.
При расчете налога на прибыль суммы НДС, которые в соответствии с законодательством организация должна восстановить , учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией .
Подтверждение: сч. 19 , 68 , 91 Инструкции к Плану счетов,абз. 3 пп. 2,абз. 3 пп. 6 п. 3 ст. 170,п. 6 ст. 171, ст. 264 Налогового кодекса РФ
До 1 октября 2016 года реализация макулатуры облагалась НДС, соответственно сумма входного налога по макулатуре, принятая к вычету до 1 октября, отражена по дебету счета 68 и кредиту счета 19. Ее и нужно восстановить на начало или конец 4 квартала (законодательно этот вопрос не урегулирован, но поскольку новая льгота введена именно с этого квартала, можно считать, что товары начали использоваться в не облагаемых НДС операциях именно с этого квартала) проводкой:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– включена в состав прочих расходов сумма восстановленного вычета.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
При единовременном восстановлении НДС на основании п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в книге продаж нужно зарегистрировать на всю сумму, подлежащую восстановлению:
– счет-фактуру, по которому НДС ранее был принят к вычету ;
– корректировочный счет-фактуру или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в зависимости от того, какой из них был получен ранее.
Подтверждение: п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Поэтому организации нужно определить стоимость макулатуры (и счет-фактуру на ее приобретение), по которой был принят НДС к вычету ранее и которая числится в остатке на 01.10.2016 г. (то есть будет использоваться в не облагаемых НДС операциях). Вопрос о том, как это определить, если макулатура до 1 октября закупалась без НДС (например, у организаций на УСН) и с НДС, законодательно не урегулирован. Если на основании данных складского учета определить это невозможно, то безопаснее восстановить НДС со всего остатка товара на 1 октября. Это объясняется тем, что доказать налоговой инспекции, что остаток макулатуры приобретался без НДС, организация не сможет.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.10.2016