Вопрос:
Наша организация является производителем безалкогольных напитков, находится на ОСН и применяет метод начисления. Мы купили бутылку для производства, использовали ее в небольшом количестве. В результате на складе осталась бутылка, у которой истек срок годности. Мы хотим ее списать. Нужно ли при списании восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету? Как отразить данную процедуру в расходах в налоговом учете?
Ответ:
Относительно НДС
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст.39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, в том числе ранее правомерно принятой к вычету по товарам,списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России№ 03-03-06/1/1997 от 21 января 2016 г.,№ 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г., № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г., ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г. ). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена ( письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г.).
Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по имуществу, выбывшему по причине аварии), № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Оптимальный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), налогоплательщик может не восстанавливать. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с решениями ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будут являться выводы, сделанные в решениях ВАС РФ№ 3943/11 от 19 мая 2011 г. и № 10652/06 от 23 октября 2006 г., а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по данному вопросу (письма№ ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г., № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г.). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (индивидуального предпринимателя).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС недостача порча" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-844
Относительно налога на прибыль
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, не является закрытым.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса , - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Исключение: расходы указанные в статье 270 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль учитывать нельзя.
В частности, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты можно учитывать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В рассматриваемом случае тара (бутылка) приобретена в связи с необходимостью реализации готовой продукции. Истечение срока годности делает невозможным ее использования по назначению.
Мнение Минфина России и ФНС России: покупную стоимость товаров, у которых истек срок годности, и затраты на их утилизацию можно учитывать при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий:
1) в законодательстве установлена обязанность организации по утилизации (уничтожению) определенных видов товаров с истекшим сроком годности и прописан конкретный порядок действий;
2) факт утилизации (уничтожения) подтвержден документально, а также соблюдены все требования законодательства к процедуре утилизации. При этом подтверждающими документами, в частности, могут быть:
– акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
– акты приемки товаров при их возврате (см, например, Акт о возврате товара покупателем);
– акты о проведении инвентаризации;
– акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
– выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.
3) расходы понесены в рамках предпринимательской деятельности.
Такие затраты можно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 г.,№ 03-03-06/1/66948 от 24 декабря 2014 г., № 03-03-06/1/477 от 10 сентября 2012 г., № 03-03-06/1/553 от 15 сентября 2011 г. , ФНС России № 3-2-09/139 от 16 июля 2009 г.
Например, это касается покупной стоимости и расходов на утилизацию лекарственных средств с истекшим сроком годности при условии, что факт их утилизации имеет надлежащее документальное подтверждение. Требование по уничтожению просроченных лекарственных средств содержитст. 57, ч. 1 ст. 59 Федерального закона № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г. Порядок проведения процедуры утилизации и документальное оформление ее результатов предусмотрены Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ № 674 от 3 сентября 2010 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/227 от 4 мая 2012 г.
Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Покупную стоимость товаров, у которых истек срок годности, и затраты на их утилизацию, которые не отвечают всем вышеприведенным условиям, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя . Данные расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (не направлены на получение дохода от деятельности).
Например, это касается покупной стоимости и расходов на утилизацию зоотоваров с истекшим сроком годности. Действующим законодательством не предусмотрены требования и порядок проведения утилизации таких товаров.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/342 от 14 июня 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "просроченные товары расход" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1440
Мнение Минфина России: в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности, а также товаров с наличием дефектов затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/428 от 21 июня 2011 г., № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г.
Вывод : так как в законодательстве обязанность организации по утилизации (уничтожению) пластиковой тары по истечении срока ее годности не установлена, исключить споры с налоговой инспекцией нельзя.
Оптимальный вариант:
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 31.08.2016