Вопрос:
В 2014г. поставщику оплатили аванс по услугам 2015г. В 2015г. поставщик вернул аванс без оказания услуг. Как отразить сумму НДС при возврате аванса поставщиком в декларации по НДС?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задает покупатель, которому вернули аванс
Восстанавливать НДС с аванса нужно в том налоговом периоде (квартале), когда:
– принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) , в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме);
– произошло изменение условий договора либо его расторжение и возврат продавцом (исполнителем) аванса.
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г. , № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/6965 от 23 января 2015 г. , № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : вычет НДС с уплаченного аванса также подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дебиторская задолженность (безнадежная) подлежит списанию, если по ней истек срок исковой давности, а также если она является нереальной для взыскания по иным основаниям (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ).
Заполнять раздел 3 декларации по НДС нужно путем внесения данных о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые облагаются по ставкам 10 и 18 процентов, а также по расчетным ставкам (10/110 и 18/118).
Правила заполнения раздела 3 приведены в п. 38-38.17 Порядка , утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Отдельные показатели раздела 3 декларации должны соответствовать:
– данным приложения № 1 "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы" к разделу 3 – при отражении суммы налога, восстанавливаемой в особом порядке ;
– данным приложения № 2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)" к разделу 3 – при заполнении декларации иностранной организацией.
Ранее принятые к вычету суммы авансового НДС, подлежащие восстановлению следует отразить в строке 90 (входит в строку 080) разд. 3 декларации.
Подтверждение: абз. 2 п. 38.5 Порядка, утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.07.2015