1.Отгрузили основное средство 28.10.2014 в Казахстан. Какие нужно предоставить документы в налоговую инспекцию, кроме заявления о ввозе товаров и оплате косвенных налогов, заверенного ИФНС, если доставка груза производилась автотрейдинговой компанией по заявке, но договора с этой компанией нет?
2.Нужна ли международная накладная CMR?
3.Нужно ли сдавать ПИК (возмещение), если установка была куплена очень давно, документов на нее нет?
4.Если не брать налог к возмещению и начислению, а только подтвердить обоснованность 0% ставки, что может грозить?
Ответ:
Относительно документов, необходимых для подтверждения экспорта (применения ставки 0 процентов)
При экспорте в страны таможенного союза основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов , являются:
– договор (контракт) на поставку товаров ;
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копия) по форме, утв. Протоколом таможенного союза от 11 декабря 2009 г., с отметкой налогового ведомства Республики Казахстан:
– об уплате косвенных налогов;
– или об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств, например об освобождении от НДС при импорте товаров (письмо Минфина России № 03-07-РЗ/17338 от 16 апреля 2014 г. (применительно к экспорту в Республику Казахстан) – его выводы применимы и при экспорте в Республику Беларусь);
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров из России на территорию Республики Беларусь (Республики Казахстан), если оформление таких документов предусмотрено национальным законодательством и с учетом вида транспорта (автомобильного, воздушного, ж/д либо транспорта покупателя );
– иные документы, подтверждающие право экспортера на ставку НДС 0 процентов, предусмотренные законодательством РФ (например, если организация реализует товар через посредника (комиссионера, агента, поверенного)).
Подтверждение: п. 2 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ).
Налоговая инспекция вправе (но не обязана) разрешить организации (индивидуальному предпринимателю) применять ставку НДС 0 процентов и при отсутствии в пакете документов заявления о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов. Это возможно при условии, что в рамках международного информационного обмена инспекция получила электронное подтверждение факта уплаты налогов (освобождения от них) на территории страны – участницы таможенного союза, в которую был экспортирован товар.
Подтверждение: п. 3, 5 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ).
Ответ на данный вопрос, а также дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС экспорт таможенный союз" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17771
Вывод: договор на доставку груза не нужно представлять в пакете документов, подтверждающих ставку 0 процентов.
Относительно международной накладной (CMR)
Факт экспорта товаров в страны – участницы таможенного союза при вывозе автомобильным транспортом подтверждают, как правило, транспортные и (или) товаросопроводительные документы, предусмотренные законодательством РФ и удостоверяющие факт вывоза товара из России в страны – участницы таможенного союза (при наличии всех прочих документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы таможенного союза ).
Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ).
Конкретный перечень документов зависит в том числе от условий перевозки, согласованных сторонами:
– товар перевозится по заказу продавца – российской организации (индивидуального предпринимателя) или транспортом продавца ;
– товар перевозится по заказу покупателя из страны – участницы таможенного союза или его транспортом ;
– товаром является само транспортное средство, перемещаемое своим ходом .
1. Вывоз продавцом по его заказу или его транспортом
Подтверждающим факт вывоза документом может быть товарно-транспортная накладная по унифицированной форме № 1-Т . В то же время вместо указанной товарно-транспортной накладной в налоговую инспекцию можно представить международную товарно-транспортную накладную (CMR). Это связано с тем, что показатели данной накладной аналогичны показателям товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т.
Подтверждение: п. 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. , письма Минтранса России № ОБ-16/5460 от 24 мая 2010 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-37-3/3693 от 8 июня 2010 г. ), ФНС России № ЕД-3-3/1928 от 30 мая 2013 г.
Если товары вывозятся российским продавцом с привлечением экспедитора, то факт экспорта подтверждается представлением пакета документов:
– транспортных документов, оформленных между экспедитором и перевозчиком;
– экспедиторских документов, являющихся неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и подтверждающих передачу товаров экспедитору для перевозки (в т. ч. экспедиторской расписки).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/1/11700 от 18 марта 2014 г.
2. Вывоз покупателем по его заказу или его транспортом
Если товары вывозит иностранный покупатель своим транспортом или его представитель (экспедитор, перевозчик), то какие-либо отношения по перевозке между продавцом и покупателем также отсутствуют. Товар передается российским продавцом на территории России, и какие-либо товаросопроводительные или транспортные документы (помимо накладной ТОРГ-12) он не составляет и от иностранного покупателя (его представителя) не получает. В этом случае факт экспорта подтверждается в особом порядке с помощью документов иностранного покупателя.
При подтверждении факта вывоза товаров с территории России на территории стран – участниц таможенного союза транспортом покупателя можно руководствоваться разъяснениями соответствующих ведомств Республики Казахстан или Республики Беларусь.
Так, при вывозе товаров на территорию Республики Казахстан подтверждающим документом может быть международная товарно-транспортная накладная (CMR) (письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан № НК-24-24/9488 от 15 августа 2011 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/15167 от 16 сентября 2011 г. ).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-3-3/1928 от 30 мая 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "экспорт вывоз автомобильным транспортом" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31294
Расчет НДС, если факт экспорта подтвержден
Начислять нужно по ставке 0 процентов, а также с учетом особенностей, предусмотренных для реализации товаров:
– в таможенной процедуре экспорта ;
– в страны таможенного союза .
Экспорт в страны – участницы таможенного союза
Если организация (индивидуальный предприниматель) подтвердила экспорт, то реализованные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в таможенном союзе от 25 января 2008 г. , абз. 1 п. 1 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. )).
Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), независимо от момента перехода права собственности на товары (п. 3 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), письмо Минфина России № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г. ). При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в страны – участницы таможенного союза, не начисляется.
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету (абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. )).
Расчет НДС, если факт экспорта не подтвержден
Тогда рассчитывать НДС нужно с применением налоговой ставки 18 или 10 процентов (в зависимости от вида реализованного товара) по единым правилам вне зависимости от того, как реализуется товар:
– в таможенной процедуре экспорта;
– в страны – участницы таможенного союза.
Расчет налога
НДС рассчитывается таким образом:
– экспортную выручку необходимо пересчитать в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (если она получена в иностранной валюте);
– налог необходимо начислить на дату отгрузки (передачи товаров).
Соответственно, если продавец в течение установленного срока не смог подтвердить право на ставку НДС 0 процентов , ему нужно рассчитать налог по формуле:
| Сумма экспортной выручки согласно контракту | × | Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товара | × | 10 (18) % | = | Сумма НДС, которую нужно начислить к уплате |
Подтверждение: п. 3 ст. 153 , п. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), письмо Минфина России № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г.
Кроме того, потребуется уплатить пени, если в результате неподтвержденной экспортной операции у налогоплательщика образовалась недоимка по НДС. Она может возникнуть, так как сумма налога не была своевременно начислена (в момент отгрузки товара) и уплачена по той причине, что налогоплательщик рассчитывал подтвердить право на ставку НДС 0 процентов. Исключение – случай, когда у налогоплательщика есть переплата, сумма которой покроет образовавшуюся недоимку.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. ).
Право на ставку НДС 0 процентов по ранее неподтвержденному экспорту
Вместе с тем непредставление в установленный срок подтверждающих документов не означает, что экспортеры совсем потеряли право на применение ставки НДС 0 процентов. Они смогут подать эти документы и позднее, в частности – после уплаты НДС в общем порядке по ставке 18 (10) процентов по неподтвержденному экспорту. В этом случае документы сдаются вместе с декларацией по НДС по экспортным операциям . При этом после подтверждения экспорта (права на ставку 0 процентов) уплаченные суммы налога налоговая инспекция должна вернуть в порядке, установленном ст. 176, 176.1 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ ). Однако для возврата пеней оснований нет.
Право на возмещение НДС по ранее не подтвержденному экспорту (в т. ч. в страны – участницы таможенного союза) сохраняется за плательщиком в течение трех лет с момента окончания соответствующего квартала (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ ). На такой же срок сохраняется право на возмещение НДС по неподтвержденному экспорту в страны – участницы таможенного союза (абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. )).
Когда принять к вычету при экспортных операциях (в т. ч. при реализации как на экспорт, так и на внутреннем рынке)
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что вопрос задан в отношении необходимости восстановить, ранее правомерно принятый к вычету входной налог со стоимости основного средства, реализованного на экспорт.
Входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы, подлежит восстановлению. Восстановленный налог может быть впоследствии принят к вычету.
Принять входной НДС к вычету можно в момент определения налоговой базы. Налоговая база по экспортным операциям за пределы территории таможенного союза определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов . Если такие документы не собраны в установленный срок , то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. При этом подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
Входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы, подлежит восстановлению . Восстановлению также подлежит входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету , в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых в дальнейшем для осуществления экспортных операций. Расчет налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка основного средства на экспорт (в данном случае оно переходит в категорию товаров как предназначенное для реализации).
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/165 от 3 июня 2011 г. , № 03-07-15/56 от 1 июня 2012 г., № 03-07-08/27 от 2 февраля 2012 г., Решение ВАС РФ № 16593/12 от 26 февраля 2013 г.
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров в страны – участницы таможенного союза (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в таможенном союзе от 25 января 2008 г. , ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. )).
Соответственно, принять к вычету входной НДС при экспорте товаров (включая экспорт в страны таможенного союза) можно:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
Если впоследствии (по истечении 180 дней) организация соберет пакет подтверждающих документов , она сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислила и уплатила в бюджет по неподтвержденному экспорту (включая экспорт в страны – участницы таможенного союза). Сделать это нужно на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.
Подтверждение: п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 1 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ).
Вывод: если организация приняла к вычету входной налог со стоимости основного средства до момента определения налоговой базы по экспортной операции, то его необходимо восстановить в периоде отгрузки объекта основных средств в качестве товара на экспорт. Впоследствии данный НДС можно принять к вычету либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов, либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
Актуально на дату: 24.02.2015