Вопрос:
В августе 2012 г. поставщик на основании договора оказания услуг выставил акт и счет-фактуру на сумму 1 000 руб. , в т.ч. НДС, наша компания с данным объемом услуг не согласилась и мы приняли к учету 800 руб. , через полгода поставщик уточнил объем услуг до суммы 950 руб. и выставил корректировочный акт № 1 и корр. счет-фактуру № 1 , наша компания опять не согласилась и оставила согласованный объем 800 руб.
В начале 2015 г. Поставщик подал в суд. В апреле 2016 г. было заключено мировое соглашение на объем оказанных услуг в сумме 900 руб. Поставщик выставил соответствующий корр.акт № 2 (с нашей стороны согласован и подписан) и корр.счет-фактуру № 2.
В апреле 16 г. мы в учете допровели дополнительный объем услуг на счет 91.2 "Убытки прошлых лет" и НДС на счет 19
Вопрос: Будет ли правильным отражение в книге покупок за апрель 16 г. только корректировочной счет-фактуры № 2 ? Имеется ли риск что налоговая не примет к вычету дополнительный НДС , т.к. с момента выставления первоначальной счет-фактуры прошло более 3-х лет ?
Ответ:
Будет правильным на соответствующую сумму разницы. Риска из-за того, что с момента с момента выставления первоначального счета-фактуры прошло более 3-х лет, не имеется.
Регистрировать в книге покупок повторный корректировочный счет-фактуру можно по мере возникновения права на вычет. Причем не имеет значения, в каком периоде были оказаны услуги (выставлен первоначальный счет-фактура). Тот факт, что первый корректировочный счет-фактура в книге покупок зарегистрирован не был, значения не имеет. В таком случае принять к вычету можно разницу между суммами входного НДС, рассчитанными исходя из стоимости принятых к учету оказанных услуг до и после увеличения их стоимости.
Корректировочный счет-фактуру продавец (исполнитель) должен составить, если уменьшается или увеличивается стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в установленный законодательством срок. То есть если меняются цена (тариф) и (или) количество (объем) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (корректировочных счетов-фактур). Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/127 от 5 сентября 2012 г. , № 03-07-09/45 от 1 декабря 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г.
При этом указание продавцом в новом корректировочном счете-фактуре номера и даты исходного счета-фактуры (исходных счетов-фактур) не препятствует реализации права на вычет налога.
Считать допустимыми в корректировочном счете-фактуре можно те же ошибки, которые считаются таковыми в отношении счета-фактуры на отгрузку. Положения налогового законодательства в этой части не делают различий в отношении разных форм счета-фактуры.
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
В частности, не является ошибкой, препятствующей реализации права на вычет НДС, указание продавцом в новом корректировочном счете-фактурепри повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по строке 1б номера и даты исходного счета-фактуры (исходных счетов-фактур), а не первичного корректировочного счета-фактуры, выставленного при первом изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г.).
В книге покупок корректировочный счет-фактуру при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав регистрировать нужно по мере возникновения права на вычет НДС ( п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Для вычета НДС необходимо наличие следующих документов:
– правильно оформленного корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем);
– договора (соглашения, иного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Вычету подлежит разница между суммами входного НДС, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после увеличения их стоимости . При этом применить вычет можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного (а не первоначального) счета-фактуры.
Подтверждение: п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
При этом нормами Налогового кодекса РФ какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, не предусмотрены. Поэтому, при изменении стоимости оказанных услуг в сторону увеличения покупатель этих услуг имеет право на вычет при соблюдении установленных условий независимо от периода оказания услуг .
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г.
Также отметим, что применение налоговых вычетов по НДС является правом, а не обязанностью организации и носит заявительный характер посредством их отражения (декларирования) в подаваемых в налоговую инспекцию налоговых декларациях по НДС.
Соответственно, принимать к вычету или нет НДС на основании корректировочного счета-фактуры, решает покупатель. То есть, если первый корректировочный счет- фактура в книге покупок зарегистрирован не был по волеизъявлению покупателя (ввиду несогласия с корректировкой), то принять к вычету по повторно выставленному корректировочному счету–фактуре можно разницу между суммами входного НДС, рассчитанными исходя из стоимости принятых к учету оказанных услуг до и после увеличения их стоимости.
Обоснование данных выводов содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "вычет корректировочный счет-фактура" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12996
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11760
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 31.05.2016