Вопрос:
Звонили из налоговой и попросили перенести возмещение НДС на следующий период и сдать новую уточненную декларацию с 0 возмещением, чтобы не проводить камеральную проверку. Возмещение у меня образовалось из-за покупок с НДС и отсутствием реализации. Есть ли какие-то негативные последствия в таком варианте? Как обычно проходит камеральная проверка?
Ответ:
Негативных последствий нет. Отказать в возмещении НДС на том основании, что в этом периоде у Вас отсутствует реализация, налоговая инспекция не вправе.
Вместе с тем, Вы вправе перенести вычет по НДС на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (за некоторыми исключениями). Поэтому при желании Вы можете последовать совету налоговой инспекции и перенести указанный вычет на тот налоговый период, в котором будет реализация и по итогам декларации будет налог к уплате, а не к возмещению. Это позволит избежать углубленной камеральной проверки, которая проводится в случаях, когда налогоплательщик заявляет возмещение из бюджета.
Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо особенностей в порядке принятия НДС к вычету в случае, когда в налоговом периоде (квартале) все условия, перечисленные в ст. 171 и 172, соблюдены, а база по НДС отсутствует (по причине отсутствия операций, облагаемых налогом). Таким образом, нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ не установлена зависимость применения вычетов НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) от фактического наличия налогооблагаемых операций в конкретном налоговом периоде.
Вывод: плательщик (покупатель) имеет право принять НДС к вычету в общем порядке в том квартале, в котором у него возникло право на его применение в соответствии со ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ, независимо от наличия или отсутствия базы для расчета налога. В отсутствие налоговой базы предъявленный к вычету НДС подлежит возмещению (зачету, возврату) после камеральной проверки представленной налоговой декларации в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение:Постановление Президиума ВАС РФ № 14996/05 от 3 мая 2006 г., письмо Минфина России № 03-07-15/148 от 19 ноября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/20687 от 7 декабря 2012 г.
Вместе с тем изложенный порядок не должен являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС покупателям, которые руководствовались прежними разъяснениями Минфина России (например, письмами № 03-07-14/124 от 14 декабря 2011 г. , № 03-07-11/479 от 8 декабря 2010 г.) о применении вычетов в тех кварталах, в которых возникает налоговая база ( письмо Минфина России № 03-07-15/148 от 19 ноября 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/20687 от 7 декабря 2012 г.).
Нужно отметить, что по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию России не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких активов к учету (письма Минфина России № 03-07-11/45515 от 6 августа 2015 г. , № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г. ). Например, если товары приняты к учету 2 июня 2015 года, то право на вычет НДС по ним сохраняется за покупателем до II квартала 2018 года.
Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету, наличие суммы налога к начислению и т.д.). Кроме того, в пределах установленного срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов) возможно принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах на основании одного счета-фактуры (письма Минфина России № 03-07-РЗ/28263 от 18 мая 2015 г., № 03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 г. ).
Исключение – случаи, когда вычет НДС следует применять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на них (т.е. правило о переносе не применяется):
1) иные вычеты НДС, не предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, в частности:
– вычет НДС с суммы предоплаты как у покупателя (заказчика), так и у исполнителя (продавца);
– вычет НДС, уплаченного организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента ;
– вычет НДС со стоимости объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.
В отношении плательщиков – изготовителей товаров с длительным производственным циклом момент применения вычета зависит от того, используют они право не начислять НДС с авансов, полученных в счет поставки таких товаров, или нет.
Если право используется, то налоговая база определяется в особом порядке – только на дату отгрузки товаров ( п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). И на эту же дату возможно применение вычета НДС как со стоимости товаров (работ, услуг), используемых при их изготовлении, так и с перечисленных авансов (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/26333 от 6 мая 2016 г.). Соответственно, такой случай относится к исключениям и право на перенос вычета по НДС не действует.
Если изготовитель товаров с длительным производственным циклом не использует право не начислять НДС с полученных авансов, то заявить вычет со стоимости товаров (работ, услуг), используемых при их изготовлении, можно при соблюдении общих условий. Соответственно, право на перенос вычета в данном случае можно использовать (но только со стоимости реализации, а не выданных авансов) ( письмо Минфина России № 03-07-11/64585 от 10 ноября 2015 г.);
2) вычет налога при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых НДС поставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, – но только в отношении сырьевых товаров. Это связано с тем, что при экспорте сырьевых товаров (работ, услуг) вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы.
Если речь идет об экспорте товаров, которые не относятся к сырьевым, вычет применяется на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ). Поэтому вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящимся к экспорту несырьевых товаров, можно переносить на любой налоговой период в пределах трех лет.
Вместе с тем, если экспорт любых товаров не подтвержден, вычет применяется на основании нормп. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому в отношении данного вычета право на перенос на любые последующие три года, установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/24230 от 26 апреля 2016 г. , ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен , в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета (позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС вычет" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-785
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21332
Относительно проведения камеральной проверки
Проводится в случаях, перечисленных в ст. 88 Налогового кодекса РФ. Камеральная проверка декларации по НДС, в которой заявлено возмещение из бюджета, проводится более углубленно, у налоговой инспекции имеется больше полномочий для проведения мероприятий налогового контроля (например, можно запросить документы, провести осмотр).
Камеральная проверка является одной из форм налогового контроля. Она проводится после представления каждой декларации (расчета)налогоплательщиком ( налоговым агентом, иным лицом, которое исполняет обязанность по представлению декларации (расчета)) начинается камеральная проверка. Она проводится на территории налоговой инспекции без какого-либо специального разрешения ее руководителя на основе:
– деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, иным лицом, которое исполняет обязанность по представлению декларации (расчета));
– документов о его деятельности, которые имеются у налоговой инспекции.
Подтверждение: п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу срок проведения камеральной проверки отсчитывается со дня, следующего за днем представления декларации (расчета) в налоговую инспекцию. Истекает этот срок в соответствующее число третьего месяца с месяца представления декларации (расчета). Например, если организация (индивидуальный предприниматель) 19 апреля представила декларацию по НДС, то камеральная проверка этой декларации в общем случае проводится с 20 апреля по 19 июля.
Подтверждение: п. 2,5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
При расчете срока проверки необходимо также учитывать общие положения о течении сроков и датах представления, предусмотренные налоговым законодательством. Так, если последний день данного срока – выходной или нерабочий праздничный день, то течение срока завершается в ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). Если в третьем месяце срока нет соответствующего числа, то течение срока завершается в последний день этого месяца ( абз. 2 п. 5 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). При этом в случае отправки налоговой декларации (расчета) по почте она считается представленной в день такой отправки ( абз. 3 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ ).
При этом при камеральной проверке декларации по НДС, в которой заявлено возмещение из бюджета, у налоговой инспекции имеется больше полномочий для проведения мероприятий налогового контроля (например, можно запросить документы, провести осмотр).
В общем случае в ходе камеральной проверки налоговая инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика документы.
Это можно сделать только в определенных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ ( п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ), в частности, если налогоплательщик представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать документы, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии сост. 172 Налогового кодекса РФ ( п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Есть еще ряд случаев, при которых налоговая инспекция вправе запросить документы (заявлены льготы, выявлены ошибки и противоречия и др.) ( п. 6-10 ст. 88 Налогового кодекса РФ ).
В иных случаях, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговая инспекция при камеральной проверке не вправе требовать дополнительные сведения и документы.
В частности, если сумма НДС не заявлена организацией к возмещению (а также не имеется других оснований для истребования документов), налоговая инспекция не вправе в ходе камеральной проверки потребовать документы, подтверждающие право на вычет НДС ( п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-02-07/1-323 от 30 июля 2008 г., № 03-02-07/2-209 от 27 декабря 2007 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, который Вы можете найти:
по запросу «в каких случаях налоговая инспекция в ходе камеральной проверки вправе потребовать представить документы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21324
по запросу «вправе ли налоговая инспекция при камеральной проверке производить осмотр помещений (территорий) проверяемого лица» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40005
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 08.08.2016