Вопрос:
ОАО создано на базе имущества должника (ст.115 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В уставный капитал ОАО внесены в том числе имущественные права - на возмещение НДС (есть право на возмещение НДС).ОАО зарегистрировано в Москве, но хочет изменить местонахождение на Московскую область, по местонахождению имущества в Московской области. В случае, если в Москве ОАО подала нулевую декларацию по НДС, а после перевода в Московскую область подаст уточненную декларацию по НДС на возмещение НДС из бюджета, имеются ли правовые основания для отказа в возврате НДС? ОАО нужен только возврат НДС, незачет в будущем.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан в отношении права на вычет НДС со стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал организации, созданной на базе имущества организации-должника (банкрота).
Организация, созданная в соответствии со ст. 115 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г., вправе применить вычет входного НДС со стоимости имущества, полученного от организации-должника, являющего ее единственным учредителем. При этом должны быть соблюдены определенные условия, в том числе, НДС по переданному имуществу должен быть восстановлен передающей стороной. Принять налог к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором у плательщика выполнены все необходимые условия (право переноса срока принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов в пределах трех лет после принятия на учет имущества в данном случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено). Соответственно, если организация не реализовала данное право на вычет в установленный срок, то придется представить уточненную декларацию за период, в котором выполнены все необходимые условия для вычета. Если сумма данных вычетов по НДС в налоговом периоде, в котором возникло право на вычет, превысила сумму налога, начисленную к уплате и восстановлению, то организация вправе возместить налог из бюджета. «Миграция» между налоговыми инспекциями не является основанием для отказа в возмещении НДС. У точненную декларацию с суммой налога к возмещению подавать нужно по новому месту учета.
Замещение активов должника проводится путем создания на базе имущества должника одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ. В случае создания одного открытого акционерного общества в его уставный капитал вносится имущество (в том числе имущественные права), входящее в состав предприятия и предназначенное для осуществления предпринимательской деятельности.
При замещении активов должника единственным учредителем открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ является должник. Участие иных учредителей в создании открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ не допускается.
Акции созданных на базе имущества должника открытого акционерного общества или открытых акционерных обществ включаются в состав имущества должника и по общему правилу могут быть проданы на открытых торгах.
Единоличным исполнительным органом созданных акционерного общества или нескольких акционерных обществ является внешний управляющий либо иное лицо, назначаемое на должность и отстраняемое от должности внешним управляющим на основании решения собрания кредиторов.
Созданное акционерное общество не имеет права распоряжаться внесенным в его уставный капитал имуществом до момента полной реализации его акций в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве должника.
Подтверждение: п. 1, п. 3.1, п. 5, п. 8, п. 11 ст. 115 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г.
Вывод: по сути, в результате замещения активов организация-должник меняет свои активы на акции вновь созданного акционерного общества, а выручка от их реализации может быть использована на погашение долгов, оставшихся за учредителем-должником.
При получении в качестве вклада в уставный капитал имущества, нематериальных активов, и имущественных правплательщик может принять к вычету суммы НДС, которые быливосстановлены передающей стороной, в порядке, указанном в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. При этом должны быть выполнены следующие условия:
– имущество планируется использовать для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
– имеются в наличии правильно оформленные документы, которые составляются при передаче такого имущества, с указанием в них суммы восстановленного НДС ;
– имущество принято на учет, что подтверждено документально.
При этом принять налог к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором у плательщикавыполнены все необходимые условия, предусмотренные ст.171,172 Налогового кодекса РФ.Право переноса срока принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) в данном случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Если передающая сторона фактически не восстановила соответствующие суммы налога, то со стоимости объекта имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, плательщик не вправе принять НДС к вычету.
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ, п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/57833 от 9 октября 2015 г. , № 03-03-06/1/27742 от 14 мая 2015 г.
При этом с целью применения вычета НДС в книге покупок нужно регистрировать полученные от учредителя (участника, акционера) документы (или их нотариально заверенные копии) по передаче имущества в уставный капитал организации с выделенной суммой НДС, восстановленной передающей стороной на основании п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Конкретный перечень таких документов в законодательстве не приведен.
В п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ сказано, что сумма НДС к восстановлению должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал.
Документальное оформление передачи имущества в уставный капитал различается в зависимости от вида имущества (основные средства, ТМЦ).
Так, передача в уставный капитал основных средств может быть оформлена, например, следующими унифицированными формами актов:№ ОС-1,№ ОС-1а, № ОС-1б ( Указания по применению и заполнению форм по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) , утв. Постановлением Госкомстата России № 7 от 21 января 2003 г.).
Если в уставный капитал передаются материалы, то также может быть использован акт, форма которого утверждена для использования в качестве первичного учетного документа для целей бухучета и имеет все обязательные реквизиты (ч.2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.) (см. Акт приема-передачи ТМЦ в уставный капитал).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12959
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30367
Если за какой-либо квартал сумма вычетов по НДС превысила сумму налога, начисленную к уплате и восстановлению, то плательщик вправе возместить налог. То есть если соблюдается следующее неравенство:
| Сумма вычетов по НДС за квартал | > | Сумма начисленного НДС за квартал | + | Сумма НДС к восстановлению за квартал |
Сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, можно:
– вернуть на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя);
– зачесть в счет будущих платежей по НДС (другим федеральным налогам);
– зачесть в счет недоимки по НДС (другим федеральным налогам), задолженности по пеням и штрафам.
Возместить НДС из бюджета можно в общем (т.е. после камеральной проверки) или заявительном (т.е. до камеральной проверки) порядке. Сделать это можно, успев подать налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению до истечения трех лет после окончания квартала, в котором возникло превышение суммы вычетов над суммой начисленного налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Справочно, судебная практика:
В постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/6019-09 от 7 июля 2009 г. суд вынес решение о правомерности возмещения НДС обществом, созданным в результате осуществления мероприятий по восстановлению платежеспособности должника (замещение активов должника), в отношении которого введена процедура внешнего управления. Судами установлено, что основную часть вычетов, заявленных в декларации составляет НДС по имуществу, в том числе по основным средствам (оборудованию), полученным от учредителя в качестве вклада в уставный капитал в порядке процедуры замещения активов должника.
По мнению налоговой инспекции, в силу соблюдения принципа равенства налогообложения праву на вычет корреспондирует обязанность по внесению в бюджет суммы налога учредителем. То есть учредитель должен был уплатить восстановленный согласно декларации НДС в бюджет. Задекларированный учредителем, но фактически не уплаченный налог не может считаться восстановленным, следовательно, требование Налогового кодекса РФ для принятия налога к вычету не соблюдено.
Судьи же посчитали, что согласно п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором имущество было передано. Это свидетельствует о том, что понятие "восстановление сумм налога" использовано законодателем не в смысле фактической уплаты этих сумм.
Налоговая инспекция указала на то, что по лицевому счету учредителя числится недоимка по НДС в размере 116 млн руб., при этом на момент рассмотрения дела данная организация не имела возможности функционировать и получать доход в связи с отсутствием имущества, переданного в качестве уставного капитала общества, кроме того, рыночная стоимость спорного имущества меньше, чем задолженность учредителя перед бюджетом. В обоснование рыночной стоимости имущества инспекция привела отчет об оценке стоимости имущества, согласно которому рыночная стоимость оцениваемого имущества определена в 1 634 700 руб., поскольку отдельные единицы оборудования изношены, находятся в разукомплектованном виде, не пригодны к использованию либо отсутствуют разумные перспективы на продажу, кроме как по стоимости основных материалов, которые можно из данного имущества извлечь. В связи с этим налоговая инспекция пришла к выводу, что приобретение некондиционного оборудования по цене, в 75 раз превышающей его рыночную стоимость, свидетельствует о необоснованности и фиктивности данной сделки, целью которой являлось создание условий для неправомерного возмещения НДС из бюджета.
Судьи отклонили позицию инспекции на отчет об оценке имущества. Они отметили, что рыночная стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, в целях определения размера налоговых вычетов не применяется в силу прямого указания п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Им определено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Судьи установили, что по материалам встречной проверки учредитель отразил сумму восстановленного НДС в декларации. В данной ситуации был сделан вывод о том, что организацией соблюдены условия применения вычетов.Иных норм Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение организации, специально созданной для замещения активов должника, не имеется .
Вывод: организация, созданная в соответствии со ст. 115 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г., вправе применить вычет входного НДС со стоимости имущества, полученного от организации-должника, являющего ее единственным учредителем. При этом должны быть соблюдены определенные условия, в том числе, НДС по переданному имуществу должен быть восстановлен передающей стороной. Принять налог к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором у плательщика выполнены все необходимые условия (право переноса срока принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов в пределах трех лет после принятия на учет имущества в данном случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено). Соответственно, если организация не реализовала данное право на вычет в установленный срок, то придется представить уточненную декларацию за период, в котором выполнены все необходимые условия для вычета. Если сумма данных вычетов по НДС в налоговом периоде, в котором возникло право на вычет, превысила сумму налога, начисленную к уплате и восстановлению, то организация вправе возместить налог из бюджета.
«Миграция» между налоговыми инспекциями не является основанием для отказа в праве на возмещение НДС.
Пленум ВАС РФ в п. 6 Постановления № 57 от 30 июля 2013 г . отметил, что принимая во внимание положения статьи 30 Налогового кодекса РФ , согласно которым налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, судам необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.10.2016