Вопрос:
возмещение НДС при поисковых , оценочных , геологоразведочных работах, предприятие осваивает месторождение ведет геологоразведочные работы в рамках лицензии на оценку и поиск месторождения. Другой деятельности нет.
Ответ:
Входной НДС подлежит вычету в общем порядке в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия. В отсутствие налоговой базы предъявленный к вычету НДС подлежит возмещению (зачету, возврату) после камеральной проверки представленной налоговой декларации в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ . Также налогоплательщик вправе в установленном порядке перенести налоговый вычет.
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а такженалоговые агенты в определенных случаях.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1") ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Мнение ФНС России: поскольку геологоразведочные работы (в том числе работы по бурению в отношении поисковых и разведочных скважин) приобретаются с целью получения геологической информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем полезного ископаемого, реализация которого подлежит налогообложению НДС, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным геологоразведочным работам подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда после завершения геологоразведочных работ не создается имущества (объекта основных средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации. В том случае, если бурение указанных выше скважин (признанных непродуктивными и ликвидированных в установленном порядке без ввода их в эксплуатацию), производилось собственными силами для собственного потребления, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным при бурении скважин, стоимость которых на основании п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ не учитывается при определении налоговой базы по НДС), принятые к вычету в порядке, установленном п.6 ст. 171 Налогового кодекса РФ и п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ , восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.
Подтверждение: письмо ФНС России № ШС-22-3/985 от 29 декабря 2009 г.
Мнение Президиума ВАС РФ в Постановлении № 17070/08 по делу № А65-6149/2008-СА1-56 от 28 апреля 2009 г.: бурение разведочной скважины, геологические исследования и испытания, а также последующая ликвидация непродуктивных скважин являются необходимыми условиями разработки месторождения. Без проведения данных работ общество осуществление добычи и реализации нефти невозможно. Поэтому работы по строительству и ликвидации непродуктивных скважин – необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Соответственно выполнение данных работ относится к операциям, признаваемым в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС.
Вывод: вычет входного НДС со стоимости геологоразведочных работ, осуществляемых в период освоения месторождений, может быть применен, при соблюдении всех необходимые для этого условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо особенностей в порядке принятия НДС к вычету в случае, когда в налоговом периоде (квартале) все условия, перечисленные в ст.171 и 172, соблюдены, а база по НДС отсутствует (по причине отсутствия операций, облагаемых налогом). Таким образом, нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ не установлена зависимость применения вычетов НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) от фактического наличия налогооблагаемых операций в конкретном налоговом периоде.
Вывод: плательщик (покупатель) имеет право принять НДС к вычету в общем порядке в том квартале, в котором у него возникло право на его применение в соответствии со ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ, независимо от наличия или отсутствия базы для расчета налога. В отсутствие налоговой базы предъявленный к вычету НДС подлежит возмещению (зачету, возврату) после камеральной проверки представленной налоговой декларации в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 14996/05 от 3 мая 2006 г. , письмо Минфина России № 03-07-15/148 от 19 ноября 2012 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/20687 от 7 декабря 2012 г.
Вместе с тем изложенный порядок не должен являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС покупателям, которые руководствовались прежними разъяснениями Минфина России (например, письмами № 03-07-14/124 от 14 декабря 2011 г. , № 03-07-11/479 от 8 декабря 2010 г. ) о применении вычетов в тех кварталах, в которых возникает налоговая база ( письмо Минфина России № 03-07-15/148 от 19 ноября 2012 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/20687 от 7 декабря 2012 г. ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-785
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.07.2016