Вопрос:
Наша организация работает на ОСНО. Реализуем товары как на внутреннем рынке так и на экспорт. В 4-м квартале 2015 года из общего объема реализованной продукции на экспорт по части таможенных деклараций не был собран пакет документов подтверждающих НДС 0%. При составлении декларации по НДС налоговая база по реализации в части внутреннего рынка была отражена в 3 разделе декларации, налоговая база по экспорту по которому пакет документов был собран отражена в 4 разделе декларации, по экспорту по которому пакет документов не был собран перенесена на следующий период. Налоговые вычеты по входящему НДС согласно учетной политике распределяются пропорционально доле выручки экспортируемых товаров в общем объеме выручки реализованных товаров. Соответственно часть вычетов приходящаяся на экспортную продукцию по которой пакет документов не собран была перенесена на следующий налоговый период. В 1 квартале 2016 года пакет документов по таможенным декларациям 2015 года был собран. В каком разделе налоговой декларации 4 или 5 я должна отразить эту налоговую базу? А также в каком разделе декларации я должна отразить налоговые вычеты отвлеченные в 4 квартале и относящиеся именно к этой экспортной выручке? Налоговики говорят, что все вычеты прошлых налоговых периодов отражаются в 3 разделе декларации, но при этом эти вычеты имеют прямое отношении именно к экспортной выручке.
Ответ:
Налоговую базу и вычеты по операциям, по которым в 1 квартале 2016 года пакет документов (подтверждающих ставку 0 процентов) был собран, нужно отразить в разделе 4 декларации.
Если плательщик совершает операции, облагаемые по ставке 0 процентов, то в декларации по НДС нужно заполнять:
– титульный лист;
– раздел 1;
– отдельные разделы для расчета сумм налога и вычетов по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов:
– раздел 4 – представляется, если собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов (в т. ч. по экспорту в государства – члены ЕАЭС). При этом указанные документы прикладываются к декларации;
– раздел 6 – представляется, если не собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов;
– раздел 5 – представляется, если плательщик дозаявляет вычеты по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, отраженным в ранее представленных декларациях;
– раздел 8 со сведениями о счетах-фактурах – представляется при заявлении права на налоговые вычеты за истекший налоговый период, в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов;
– раздел 9 со сведениями о счетах-фактурах – представляется при исчислении налога за истекший налоговый период, в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.
Разделы 2, 3, 10, 11, 12 представляются при совершении плательщиком соответствующих операций (в частности, раздел 2 – при выполнении плательщиком функций налогового агента, раздел 3 – при совершении операций, облагаемых по другим налоговым ставкам (внутренних операций)).
Подтверждение: п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Правила заполнения разделов 1, 3, 4, 5, 6 декларации описаны в разд.IV,VI,IX,X, XI Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Так, в строке 020 раздела 4 отражают налоговую базу (стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по которым в истекшем налоговом периоде подтверждена ставка 0 процентов) (заполняется по каждому коду операции). В строке 030 раздела 4 отражают входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, в отношении которых подтверждена ставка НДС 0 процентов (заполняется по каждому коду операции).
Подтверждение: п. 41.2, 41.3 разд. IX Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММФ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
В разделе 5 отражают, в частности:
– в строке 040 – налоговую базу (стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по которым подтверждена ставка 0 процентов в периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период") – заполняется по каждому коду операции;
– в строке 050 – входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, в отношении которых подтверждена ставка НДС 0 процентов в налоговом периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период". При этом право на вычет по данным операциям возникло в налоговом периоде, за который представляется декларация. Данные отражаются по каждому коду операции;
– в строке 060 – налоговую базу (стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по которым ставка НДС 0 процентов не подтверждена в периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период") – заполняется по каждому коду операции;
– в строке 070 – входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, в отношении которых ставка НДС 0 процентов не подтверждена в налоговом периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период". При этом право на вычет по данным операциям возникло в налоговом периоде, за который представляется декларация. Данные отражаются по каждому коду операции;
Раздел 5 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, отраженному в показателях "Отчетный год" и "Налоговый период".
Таким образом, раздел 5 заполняется в редких случаях, если ранее организация отчиталась по экспорту – как по подтвержденному, так и по неподтвержденному, а впоследствии у нее появилось право на вычет "входного" НДС, связанного с такими операциями (например, получен исправленный счет-фактура на вычет входного НДС).
Подтверждение: разд. X Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Вывод: налоговую базу и вычеты по операциям, по которым в 1 квартале 2016 года пакет документов (подтверждающих ставку 0 процентов) был собран, нужно отразить в разделе 4 декларации.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 29.04.2016