Вопрос:
По договору Гранта грантодатель (государственный фонд) предоставляет безвозмездно денежные средства для продвижения программного продукта – 3 000 0000 руб.
Компания Альфа софинансирует и вносит собственные средства согласно условиям договора гранта в том же размере – 3 000 000 руб.
По безвозмездно полученным средствам от Грантодателя ведется раздельный учет расходов.
Вопрос:
1. Нужно ли вести раздельный учет расходов собственных средств компании – 3 000 000 руб.
2. Можно ли возмещать НДС с затрат компании на продвижение программного продукта и можно ли учесть эти затраты при определении налога на прибыль.
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что вопрос задан от имени Грантополучателя, а не от третьего лица .
Относительно раздельного учета расходов собственных средств и возможности учета затрат компании на продвижение программного продукта при расчете налога на прибыль
Налоговое законодательство РФ не содержит требований по раздельному учету расходов, осуществленных за счет собственных средств. Вместе с тем, по сути, условия договора обязывают осуществлять раздельный учет расходов, произведенных за счет своих средств при выполнении инновационного проекта, поскольку нужно отчитаться о расходовании собственных средств, но это нужно не для целей налогообложения, а для исполнения условий договора. Для целей налогообложения нужно вести раздельный учет расходов, произведенных за счет средств целевого финансирования (гранта).
Что касается затрат компании (расходов собственных средств компании) на продвижение программного продукта, то их можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении общеустановленных условий.
В целях налогообложения признаются целевым финансированием средства, перечень которых содержится в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ . Данный перечень является исчерпывающим (закрытым).
Источниками средств целевого финансирования могут быть:
– бюджетные средства (государственная помощь);
– внебюджетные средства.
1. К бюджетному целевому финансированию коммерческих организаций относится только государственная помощь, перечисляемая управляющим компаниям на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов и общего имущества в них. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на иные цели, целевым финансированием не признаются и от налогообложения на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не освобождаются.
2. К внебюджетному целевому финансированию коммерческих организаций относятся:
– безвозмездные и безвозвратные гранты (т.е. денежные средства, другое имущество), которые получены от российских граждан, российских некоммерческих организаций , а также от иностранных и международных организаций и объединений, поименованных в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 485 от 28 июня 2008 г., на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных российским законодательством, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
– инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);
– инвестиции от иностранных инвесторов, полученные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
– средства дольщиков и (или) инвесторов, полученные организацией-застройщиком;
– средства, выделенные на конкретные программы и проекты из фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ от 23 августа 1996 г. ;
– средства, полученные организациями с особо радиационно опасными и ядерно опасными производствами и объектами из резервов на обеспечение безопасности таких объектов;
– средства, полученные от страховых компаний медицинскими организациями за оказание медицинских услуг в системе обязательного медицинского страхования;
– средства, полученные управляющими компаниями на ремонт общего имущества многоквартирных домов от собственников помещений.
Перечисленные средства признаются средствами целевого финансирования, не подлежащим учету в составе доходов, только если организация выполняет все следующие условия:
– ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
– использует полученные средства по назначению;
– выполняет иные, установленные источником средств целевого финансирования, условия их предоставления (в частности, при получении грантов выполняет условия грантодателя с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта) .
Подтверждение: пп. 14 п. 1 ст. 251 , п. 14 , 15 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества (в т. ч. денежных средств), которое получено в рамках целевого финансирования, включаются в состав внереализационных доходов ( п. 14 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Средства, полученные в рамках целевого финансирования, нужно отражать в листе 07 декларации по налогу на прибыль ( абз. 2 п. 14 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ , п. 15.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
В случае невыполнения всех необходимых условий средства целевого финансирования включаются в состав доходов при расчете налога на прибыль ( п. 14 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Момент их признания зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов и от того, какие условия целевого финансирования нарушены (например, отсутствует раздельный учет, выделенные средства использованы не по назначению) (пп. 14 п. 1 ст. 251,п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Вывод: грант, полученный на осуществление от фонда содействия инновациям – некоммерческой организации не учитывается при расчете налога на прибыль при выполнении всех необходимых условий, в том числе при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (письмо Минфина России № 03-03-06/4/18923 от 27 мая 2013 г.).
Обязанности вести раздельный учет собственных средств исполнителя, не являющихся средствами целевого финансирования, законодательно не предусмотрено.
Вместе с тем согласно условиям представленного Договора, Грантополучатель обязан использовать собственные средства в соответствии со сметой расходов (п. 2.2 Договора). Согласно п. 2.5 Договора Грантополучатель обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках договора гранта. Кроме того, по окончании первого этапа договора Грантополучатель предоставляет Грантодателю подписанный со своей стороны финансовый отчет об использовании 50 процентов от суммы гранта и финансовый отчет об использовании 100 процентов собственных денежных средств (п. 4.1 Договора).
Вывод: налоговое законодательство РФ не содержит требований по раздельному учету расходов, осуществленных за счет собственных средств. Вместе с тем, по сути, условия договора обязывают осуществлять раздельный учет расходов, произведенных за счет своих средств при выполнении инновационного проекта, поскольку нужно отчитаться о расходовании собственных средств, но это нужно не для целей налогообложения, а для исполнения условий договора. Для целей налогообложения нужно вести раздельный учет расходов, произведенных за счет средств целевого финансирования (гранта).
Таким образом, полученные средства целевого финансирования и произведенные за счет данного источника расходы не учитываются у организации-исполнителя при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России № 03-03-06/4/75637 от 23 декабря 2015 г.).
Кроме того, амортизируемое имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, амортизации не подлежит (пп. 7 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Что касается затрат компании (расходов собственных средств компании) на продвижение программного продукта, то их можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении общеустановленных условий.
Учитывать можно расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными (обоснованными );
– документально подтвержденными;
– направленными на получение дохода.
Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на:
– расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, делятся на прямые (учет которых, как правило, зависит от реализации товаров, выполнения работ) и косвенные (в полном объеме относящиеся к расходам текущего периода);
– внереализационные расходы.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 252,п. 1-2 ст. 318, ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Признаются экономически оправданными (изначально) все произведенные организацией расходы, если они направлены на получение дохода (презумпция экономической обоснованности совершенных организацией операций).
Однако налоговая инспекция в ходе мероприятий налогового контроля проверяет экономическую обоснованность произведенных налогоплательщиком затрат и вправе оспорить этот факт.
Поэтому, чтобы подтвердить экономическую оправданность расходов, необходимо учитывать следующие правила:
– расходы должны быть реальными (т.е. нет сомнений в том, что с учетом времени, места нахождения имущества, условий или объема материальных ресурсов организация могла понести определенные затраты);
– расходы должны быть связаны с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью (в частности, должны быть понесены после внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании организации);
– расходы должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом;
– при осуществлении расходов организация должна иметь намерение получить доход (иной экономический эффект, результат) в результате ведения реальной деятельности;
– отсутствие или снижение доходов (экономического эффекта, результата) не свидетельствует о необоснованности произведенных расходов;
– перечень расходов, которые организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль, не ограничен;
– необоснованными являются расходы, которые произведены с единственной целью – сэкономить на уплате налогов.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Определения Конституционного суда РФ№ 1072-О-О от 16 декабря 2008 г.,№ 320-О-П от 4 июня 2007 г., № 366-О-П от 4 июня 2007 г., Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. , письма Минфина России № 03-03-06/1/23681 от 25 апреля 2016 г.,№ 03-11-11/152 от 14 января 2015 г., № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г. (в части учета расходов до внесения в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе на УСН) – их выводы справедливы и в отношении учета расходов при расчете налога на прибыль.
Вывод: если затраты компании (расходы собственных средств компании) на продвижение программного продукта направлены на получение дохода (например, данный продукт используется в коммерческой деятельности организации и приносит доход, а его продвижение способствует получению этого дохода), то такие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль в общем порядке.
Относительно вычета НДС
Возмещать НДС с затрат компании (расходов собственных средств компании) на продвижение программного продукта можно, если соблюдаются все условия вычета по НДС.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав ( пп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Операции по передаче денежных средств не относятся к операциям по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в связи с чем передача денежных средств у передающей стороны (грантодателей) не признается объектом налогообложения НДС.
Что касается стороны, получающей денежные средства (грантополучателей), то необходимо учитывать, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, в налоговую базу по НДС не включаются.
Вывод: денежные средства, получаемые грантополучателем, НДС не облагаются, если получаемые средства не связаны с осуществляемыми им операциями по реализации товаров (работ, услуг) (письма Минфина России № ШТ-15-3/1078 от 29 сентября 2008 г., № 03-03-06/4/18923 от 27 мая 2013 г., № 03-03-06/4/71724 от 8 декабря 2015 г.).
Кроме того, в случае оплаты товаров (работ, услуг) с НДС за счет средств гранта, предоставляемого за счет субсидий из федерального бюджета (п. 1.2 Договора), суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета.
Возможность принять к вычету входной НДС, который предъявлен продавцом товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, зависит от:
– направленности полученной государственной помощи;
– ее суммы (на возмещение расходов с учетом НДС или без учета).
Если бюджетные средства выделены из федерального бюджета на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то входной налог к вычету организация принять не вправе, поскольку это приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета.
Поэтому если товары (работы, услуги) были приобретены до получения субсидий и входной НДС по ним организация (индивидуальный предприниматель) приняла к вычету, налог нужно восстановить. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором было получено целевое финансирование.
Подтверждение: пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/15016 от 19 марта 2015 г., № 03-07-05/3575 от 12 февраля 2013 г., № 03-07-11/2142 от 1 февраля 2013 г.
Вывод: нельзя возмещать НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств гранта, который получен за счет субсидий из федерального бюджета и который не учитывается при определении налоговой базы по НДС (поскольку в таком случае приобретение товаров (работ, услуг) не связано с облагаемыми НДС операциями и возмещение НДС может привести к повторному возмещению налога из федерального бюджета). Возмещать НДС с затрат компании (расходов собственных средств компании) на продвижение программного продукта можно, если соблюдаются все условия вычета по НДС (в том числе, данный продукт используется в деятельности организации, облагаемой НДС).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.10.2016