Вопрос:
Мы ООО на ОСНО. Заключили договор подряда на строительство инд.жилого дома с физ лицом в 2014 г.Физ.лицо -директор нашего ООО.В 2014г закрыли КС-2 по строительству 1 этажа.Также на конец 2014 г у нас на 20 сч осталась нез.прои-во по строительству начатого 2 этажа.В 2015 г. физ.лицо (заказчик) расторгает с нами договор из-за тяжелого фин.положения и аннулирует заказ. Можем ли мы с 20 счета списать затраты на внереализационные расходы и в такой же сумме признать внереализационные доходы. Возникает ли при этом НДС? Кроме этого на 10 счете у ООО зависли материалы купленные для кровли.Можно ли эти материалы признать также убытками или мы их должны продать заказчику? Какие документы необходимо нам оформить при расторжении договора?
Ответ:
Организации необходимо признать выручку в виде выполненных работ и внереализационные доходы в виде возмещения убытков на покупку материалов для кровли. НДС на сумму возмещения начислять не нужно. Но необходимо восстановить НДС по материалам, который ранее был принят к вычету. На стоимость работ и израсходованных материалов (убытков) можно выставить претензию. На стоимость частично выполненных работ нужно составить акт и счет-фактуру. Основанием для расторжения договора будет уведомление (извещение) об отказе заказчика от исполнения договора.
Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора. При этом он должен уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора . Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.
Подтверждение: ст. 717 Гражданского кодекса РФ.
При этом заказчик вправе потребовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат (ст. 729 Гражданского кодекса РФ).
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Подтверждение: ст. 15, 719 Гражданского кодекса РФ.
Относительно бухучета и документов
Доходы подрядчика по договору с заказчиком на выполнение строительных работ являются для него доходами от обычных видов деятельности (выручкой по договору) (п. 7 ПБУ 2/2008, п. 5 ПБУ 9/99.
Часть договорной цены, выплачиваемая заказчиком пропорционально части работы, которая выполнена до получения уведомления об отказе заказчика от исполнения договора, отражается в бухучете подрядчика в общем порядке, как доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Указанный доход признается на дату передачи результатов выполненной части работы заказчику (п. 12 ПБУ 9/99). Затраты подрядчика, понесенные в рамках исполнения договора, признаются в общем порядке расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счете 20 "Основное производство" (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов).
Таким образом, если заказчик отказывается от исполнения договора подряда, то понесенные подрядчиком до этого момента расходы в части выполненных работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость и списываются в общем порядке со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Передача результата выполненных работ заказчику оформляется актом приемки-сдачи выполненных работ. При предъявлении требования об оплате части договорной цены и возмещении убытков в случае отказа заказчика от исполнения договора подряда подрядчик вправе предъявить заказчику претензию.
Образец претензии
ПРЕТЕНЗИЯ № ____
от "___" _____________ 20__ г.
на сумму _________________________ руб.
"___" _________ 20__ г. между ___________________________ (указывается ФИО заказчика) (далее - Заказчик) и ________________ (указывается наименование подрядчика) (далее - Подрядчик) заключен Договор подряда № _______ (далее - Договор) на ___________________________ (указывается наименование результата работ).
Работы по исполнению принятых обязательств Подрядчиком были начаты в соответствии с п.___ Договора.
"___" _________ 20__ г. Подрядчиком было получено уведомление от "___" _________ 20__ г. № _____ об отказе Заказчика от исполнения Договора. В связи с этим "___" _________ 20__ г. Подрядчик прекратил выполнение работ по Договору.
На момент получения уведомления объем выполненных работ по Договору составил _____% от общего объема работ, что подтверждается Актом приемки-сдачи выполненных работ N ___ от "___" _________ 20__ г.
Цена Договора, пропорциональная части работы, выполненной до получения уведомления об отказе Заказчика от исполнения Договора, составляет ______ (________) руб., в том числе НДС ______ (________) руб.
Кроме этого, Подрядчиком были понесены убытки вследствие прекращения Договора в размере (________) руб.
На основании изложенного, п. ___ Договора и руководствуясь ст. 717 Гражданского кодекса РФ, просим:
1. Уплатить часть установленной цены Договора пропорционально части работы, выполненной до получения уведомления об отказе Заказчика от исполнения Договора, в размере ______ (________) руб., в том числе НДС ____ (_______) руб.
2. Возместить убытки, причиненные прекращением Договора, в размере ______ (________) руб.
Денежные средства просим перечислить на расчетный счет № ________________________ в ____________________ (указываются полные банковские реквизиты Подрядчика) в срок до "___" _________ 20 __ г.
В случае полного или частичного неудовлетворения данной претензии мы будем вынуждены обратиться в суд.
Приложения:
1. Копия Договора подряда № ___ от "___" _________ 20__ г.
2. Копия Акта приемки-сдачи выполненных работ № ___ от "___" _________ 20__ г.
3. Расчет суммы убытков с приложением подтверждающих документов.
Руководитель организации ___________ _____________________
Сумма возмещения убытков принимается к бухучету в размере, признанном заказчиком, и отражается на дату их признания должником (например, на основании письма должника или акта сверки задолженностей).
Подтверждение: п. 10.2, 16 ПБУ 9/99.
Проводки при этом могут быть следующие.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 70, 69 …
– отражен затраты на исполнение договора;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка в части выполненных работ;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68-НДС
– начислен НДС с части выполненных работ;
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 10 (по неиспользованным материалам)
– выставлена претензия по возмещению убытков;
ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 91.1
– отражена в доходах сумма подлежащих возмещению убытков (контрагентом признана претензия о возмещении убытков).
Подтверждение: Инструкции к Плану счетов.
Относительно НДС
Начислить НДС на сумму выручки в части выполненных работ нужно в общем порядке. Начислять НДС на сумму возмещения убытков не нужно. При этом входной НДС с материалов, стоимость которых возмещается заказчиком как убытки, безопаснее восстановить.
При отказе от исполнения договора заказчик оплачивает только фактически выполненные работы, со стоимости которых подрядчик должен начислить НДС и выставить счет-фактуру в общем порядке, поскольку именно на эту сумму происходит реализация (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В таком случае в день подписания акта о передаче части выполненных работ подрядчик должен начислить НДС на стоимость части работ, переданной заказчику (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
При этом если неустойка является мерой ответственности за нарушение договорных обязательств покупателя (заказчика) по приему и оплате товаров (работ, услуг), то она не связана с оплатой товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 162 Налогового кодекса РФ и начислять с нее НДС не нужно.
К примеру, не нужно начислять НДС со следующих сумм:
– с суммы возмещения убытков, сформировавшихся из-за отказа покупателя (заказчика) принимать и оплачивать товары ( письмо Минфина России № 03-07-11/315 от 28 июля 2010 г.). В данном случае вообще отсутствует факт реализации товаров как объект налогообложения НДС;
– с суммы отступных, полученных продавцом (исполнителем) при расторжении договора (например, в случае отказа арендатора от исполнения договора, т.е. от аренды объекта договора) ( письмо Минфина России № 03-07-11/41194 от 18 августа 2014 г.);
– с суммы неустойки за просрочку оплаты товаров (письма Минфина России№ 03-03-06/1/54946 от 30 октября 2014 г.,№ 03-07-11/33756 от 19 августа 2013 г., № 03-07-15/6333 от 4 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5875 от 3 апреля 2013 г.), Постановление Президиума ВАС РФ № 11144/07 от 5 февраля 2008 г. ). В данном случае получаемые продавцом (исполнителем) суммы связаны не с оплатой в смысле ст. 162 Налогового кодекса РФ, а с нарушением обязательства по своевременной оплате.
Сумму предъявленного подрядчику "входного" НДС по материалам, приобретенным для исполнения договоров подряда, организация-подрядчик вправе принять к вычету после принятия данных материалов на учет и при наличии соответствующего счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В общем случае НДС, ранее правомерно принятый к вычету , восстановлению не подлежит. Восстанавливать ранее принятый к вычету налог по товарам (работам, услугам) нужно в строго определенных случаях.
1. Основную категорию таких случаев объединяет общий признак – последующее использование объекта не приведет к формированию облагаемой базы по НДС, позволяющей покрыть (полностью или частично) ранее принятый к вычету налог:
– объекты начинают использоваться (полностью или частично) в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ ;
– объекты начинают использоваться (полностью или частично) в операциях, местом реализации которых не является Россия ;
– налогоплательщик использует их (полностью или частично) в операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС , в частности:
– при безвозмездной передаче имущества государственному учреждению (данная операция не облагается НДС на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ) ( письмо Минфина России № 03-07-09/158 от 4 ноября 2012 г. );
– при передаче организацией объектов своему участнику при выходе из организации (хозяйственного общества или товарищества) ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ );
– при передаче имущества в доверительное управление (при совершении указанной сделки не происходит переход права собственности на имущество, следовательно, отсутствуют факт реализации в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ и объект налогообложения НДС) (письма Минфина России № 03-07-11/311 от 14 ноября 2011 г. , № 03-07-07/101 от 8 октября 2008 г. , № 03-07-11/319 от 26 сентября 2008 г. , ФНС России № ЕД-4-3/7383 от 3 мая 2012 г. );
– налогоплательщик получает освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ;
– налогоплательщик переходит на УСН, то есть перестает быть плательщиком НДС в целом по своей деятельности ( за исключением ряда случаев );
– налогоплательщик использует объекты (полностью или частично) в деятельности, по которой начинает применять спецрежим в виде ЕНВД (или ПСН) и по которой он также перестает быть плательщиком налога и формировать суммы налога к уплате ( за исключением ряда случаев ).
Также НДС может потребоваться восстановить, если договор купли-продажи (в т. ч. недвижимости) признан судом недействительным (при этом вычет налога был покупателем произведен). Данный случай приравнивается к началу использования объекта в операциях, не признаваемых объектом налогообложения (операциях, не признаваемых реализацией) (письма Минфина России № 03-07-11/15448 от 20 марта 2015 г. , ФНС России № СА-4-3/7819 от 6 мая 2015 г. ).
Подтверждение: п. 3 ст. 170 , п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
В данном случае материалы не использованы организацией для выполнения работ, облагаемых НДС, поскольку договор подряда расторгнут и суммы возмещения убытков НДС не облагаются.
Вывод: в отношении этих материалов не будет осуществлена операция, облагаемая НДС. Перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим, и хотя в нем не указаны такие основания, как непринятие заказчиком работ вследствие расторжения договора, сумму НДС безопаснее восстановить.
Относительно налога на прибыль
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
Отказываясь от договора, заказчик оплачивает фактически выполненные работы, оформляя при этом соответствующий акт (ст. 720 Гражданского кодекса РФ). Для подрядчика стоимость этих работ является выручкой от реализации.
При методе начисления данные доходы включаются в налоговую базу в периоде сдачи части работ, фактически выполненных подрядчиком, и подписания соответствующего акта (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ, ст. 717 Гражданского кодекса РФ).
Соответственно, расходы на выполнение части выполненных работ, принятых заказчиком, списываются в общем порядке (п. 1 ст. 252, ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Убытки, возмещенные заказчиком в связи с расторжением договора, должны быть включены подрядчиком в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Метод начисления : признавать такие доходы нужно в один из следующих моментов:
а) добровольного признания должником соответствующих сумм ущерба.
Для признания дохода необходимо наличие документа, свидетельствующего о признании должником задолженности, – например, письма о сроках возмещения ущерба, акта сверки расчетов. При этом полная или частичная фактическая уплата суммы возмещения виновной стороной также признается обстоятельством, свидетельствующим о признании ущерба (в размере фактически уплаченных сумм);
б) вступления в силу решения суда:
– о взыскании с виновной стороны соответствующих сумм – если должник отказывается признавать свою задолженность и организация обращается за ее взысканием в суд;
– о включении задолженности в реестр требований кредиторов – если должник признан банкротом.
В этом случае фактическое поступление сумм возмещения ущерба значения не имеет ( п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ). К примеру, если должник уклоняется от уплаты присужденной суммы, организация все равно обязана включить ее в доходы на дату вступления в силу решения суда ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/433 от 29 июля 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-10/55534 от 17 декабря 2013 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/108 от 10 января 2014 г.), № 03-03-06/1/480 от 10 сентября 2012 г.
Вывод: убытки, возмещенные заказчиком в связи с расторжением договоров, должны быть включены подрядчиком в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль можно учитывать только экономически оправданные идокументально подтвержденные расходы ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, стоимость списанных материалов может быть учтена в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы, поскольку убытки возмещает (признает) заказчик ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Метод начисления : признавать в расходах стоимость материалов, которую возмещает заказчик как убытки, нужно в момент, когда одновременно соблюдаются следующие условия:
– имеются в наличии подтверждающие документы;
– организация учла доход в виде возмещения стоимости причиненных убытков.
Подтверждение: пп. 8 п. 7 ст. 272,пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/245 от 17 апреля 2007 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 28.08.2015