Вопрос:
При переходе на Онлайн кассу не установили, что возмещение ущерба покупателем оплачивается без НДС, т.к реализации не происходит. У нас пробивался НДС со ставкой 18% (за период март-сентябрь 2017г.) В декларации по НДС мы суммы возмещения убытка не показывали, т.е. идет несоответствие информации,переданной в налоговую инспекцию и учтенной в 1С-бухгалтерии. Можем ли мы сейчас пробить чеки возврата с указанной НДС и вновь пробить верные кассовые чеки? т.е как исправить сложившуюся ситуацию без штрафов? Работаем на ОСНО.
Ответ:
Платить в бюджет ошибочно выделенный в чеке НДС (если возмещение ущерба НДС не облагается) не нужно. И это не зависит от того, исправит организация чеки ККТ или нет. Ответ на вопрос относительно того, нужно ли исправлять чеки ККТ и каким образом это сделать, законодательно не урегулирован. Целесообразно уточнить это в ФНС России (в своей налоговой инспекции).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, порядок налогообложения неустойки (штрафов, пеней, возмещения убытков) зависит прежде всего от экономического смысла, сущности получаемых сумм: являются они мерой ответственности за нарушение условий договора или элементом ценообразования (увеличением цены при определенных условиях).
К примеру, не нужно начислять НДС со следующих сумм:
– с суммы возмещения убытков, сформировавшихся из-за отказа покупателя (заказчика) принимать и оплачивать товары ( письмо Минфина России № 03-07-11/315 от 28 июля 2010 г. ). В данном случае вообще отсутствует факт реализации товаров как объект налогообложения НДС;
– с суммы отступных, полученных продавцом (исполнителем) при расторжении договора (например, в случае отказа арендатора от исполнения договора, т.е. от аренды объекта договора) ( письмо Минфина России № 03-07-11/41194 от 18 августа 2014 г. );
– с суммы неустойки за просрочку оплаты товаров (письма Минфина России № 03-07-11/57924 от 5 октября 2016 г. , № 03-03-06/1/54946 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-15/6333 от 4 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5875 от 3 апреля 2013 г. ), Постановление Президиума ВАС РФ № 11144/07 от 5 февраля 2008 г. ). В данном случае получаемые продавцом (исполнителем) суммы связаны не с оплатой в смысле ст. 162 Налогового кодекса РФ , а с нарушением обязательства по своевременной оплате;
– с суммы штрафных санкций за непотребление установленного объема энергоносителей ( письмо Минфина России № 03-07-11/43854 от 27 июля 2016 г. );
– с суммы компенсации при досрочном расторжении договора или одностороннем отказе от его исполнения (письма Минфина России № 03-07-08/6476 от 7 февраля 2017 г. , № 03-07-11/60859 от 19 октября 2016 г. );
– с суммы средств, которые подрядчик (исполнитель, продавец) получает в качестве компенсации за утрату или повреждение своего имущества по вине заказчика (покупателя). Это объясняется тем, что возмещение убытков в виде стоимости утерянного (поврежденного) имущества не связано с реализацией (оплатой) товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения НДС не является.
Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/30128 от 29 июля 2013 г. , № 03-07-11/406 от 13 октября 2010 г.
Если полученные продавцами (исполнителями) от покупателей (заказчиков) суммы по существу являются не неустойкой (штрафом, пенями), а элементом ценообразования, предусматривающим оплату фактически поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то они увеличивают налоговую базу по НДС (по аналогии с возмещением дополнительных расходов по договору ).
При этом НДС нужно начислять только на фактически полученные от покупателей (заказчиков) суммы ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/356 от 16 августа 2010 г. , № 03-04-11/259 от 3 октября 2005 г. ).
В частности, может рассматриваться как элемент ценообразования штраф за простой (сверхнормативную погрузку или разгрузку) транспортного средства по договору перевозки грузов (оказания транспортно-экспедиторских услуг) (письма Минфина России № 03-07-11/64436 от 9 ноября 2015 г. , № 03-08-05/14440 от 1 апреля 2014 г. ). В данном случае штраф представляет собой оплату реально оказанных услуг – предоставление транспортного средства в распоряжение заказчика (под погрузку или разгрузку).
Оптимальный вариант
Сторонам сделки следует формулировать в хозяйственных договорах условия о выплате неустойки таким образом, чтобы не было неопределенности в том, что неустойка является мерой ответственности обязательств покупателя (заказчика) по приему товаров (работ, услуг) и по их своевременной оплате.
Исключения – неустойка (штраф, пени), полученная продавцами товаров (работ, услуг) по необлагаемым операциям:
– не являющимся объектом налогообложения НДС;
– местом реализации которых не является Россия;
– не подлежащим налогообложению (освобожденным от него).
Подтверждение: п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/01 от 11 января 2011 г.
Например, не облагаются НДС санкции за нарушение договорных обязательств:
– по операциям купли-продажи ценных бумаг ( пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/2/44 от 16 марта 2009 г. , № 03-07-05/49 от 2 декабря 2008 г. );
– по операциям займа в денежной форме ( пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-07/34 от 7 июня 2010 г. ).
По общему правилу, при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее, формируется кассовый чек коррекции (БСО коррекции) после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены.
Чек коррекции должен содержать ряд обязательных реквизитов, в частности тип коррекции и основание коррекции. Если чек коррекции кассир пробивает без предписания налоговой инспекции, то тип коррекции нужно указать "0" (самостоятельная операция). Кроме того, потребуется внести основание коррекции, а именно описание коррекции, наименование, дату и номер документа. В отношении всех чеков коррекции налоговые инспекторы могут запросить пояснения о совершенной (исправленной) ошибке.
В целях оформления документа, который служит основанием для коррекции (пробития чека коррекции), необходимо запросить у кассира объяснительную записку о сложившейся ситуации (см. Объяснительную записку кассира ). В ней кассир должен указать причину, по которой был ошибочно пробит кассовый чек и ошибка не была обнаружена вовремя – непосредственно в момент выдачи чека покупателю. Объяснительной записке нужно присвоить дату и номер и внести эти данные в чек коррекции.
Чек коррекции корректирует расчет – отражает совершенную ошибку и ее исправление продавцом (информация об этом поступит в налоговую инспекцию). Однако поскольку продавец самостоятельно произвел исправления, ответственности за неприменение ККТ можно избежать (при соблюдении всех необходимых условий, в частности, сообщения об этом в налоговую инспекцию в электронном виде).
Подтверждение: п. 1 ст. 4.7 , п. 4 ст. 4.3 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., табл. 14 , 25 , 30 , 31 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-20/229 от 21 марта 2017 г., примечание к ст. 14.5 КоАП РФ.
Как правило, чек коррекции формируется при занижении (чек коррекции с признаком «приход») или завышении (чек коррекции с признаком «расход») общей суммы в чеке. Однако в данном случае общая сумма расчета в чеке не меняется. Неправильно указано лишь то, что расчет содержит НДС.
Ответ на вопрос относительно того, нужно ли исправлять чеки ККТ в подобной ситуации и каким образом это сделать, законодательно не урегулирован. Целесообразно уточнить это в ФНС России (в своей налоговой инспекции).
Как вариант, можно пробить чек коррекции с признаком «расход» на всю сумму с указанием НДС (то есть как было указано в неправильном чеке), а потом чек коррекции с признаком «приход» на ту же сумму, но уже без НДС. Однако официальных разъяснений по данному вопросу, к сожалению, нет.
Оптимальный вариант
Организация (ИП) может обратиться в ФНС России за разъяснениями законодательства в сфере применения ККТ. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему. Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 04.10.2017