Вопрос:
Наша организация (УСН) заключает агентский договор с ИП - резидент Казахстана. ИП в Казахстане (агент) будет реализовывать наш товар, за что получать агентское вознаграждение. Будет ли ИП Казахстана платить ввозной НДС?
Ответ:
Относительно «ввозного» НДС
Уважаемый Пользователь, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров вопросы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью Пользователя, а связаны с деятельностью третьих лиц: клиентов, партнёров, работников и т.п., а также вопросы, не связанные с российским законодательством (а, например, с законодательством Республики Казахстан), не рассматриваются.
Вместе с тем, следует отметить следующее.
Порядок применения НДС во взаимной торговле государств - членов ЕАЭС регламентируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 Протокола.
Подтверждение: п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства-члена через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства-члена и импортируются с территории первого либо третьего государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, – комиссионером, поверенным или агентом.
Подтверждение: п. 13.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Например, по российскому законодательству комиссионер, который ввозит товары в РФ для конечного покупателя – российской организации (ИП), не признается плательщиком НДС при импорте, поскольку не является собственником товара ( п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/11091 от 22 июня 2016 г.).
Вывод : уплату ввозного НДС в Республике Казахстан будет осуществлять агент (ИП Казахстана), если это предусмотрено законодательством Республики Казахстан. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, ИП целесообразно обратиться за разъяснения в финансовые и налоговые ведомства Республики Казахстан.
Относительно НДС по посредническом вознаграждению, выплачиваемому казахскому ИП – агенту
С посреднического вознаграждения удерживать НДС не нужно.
При реализации (оказании) услуг объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (оказание) произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу местом реализации (оказания) услуг признается Россия, если деятельность исполнителя осуществляется на ее территории ( пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место деятельности исполнителя определяется:
– по месту государственной регистрации – при наличии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя) ;
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации в России – если услуги оказаны через постоянное представительство иностранной организации, которая не зарегистрирована в России.
При этом территория России не признается местом деятельности организации, если она предоставляет в пользование воздушные (морские) суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, которые используются за пределами территории России:
– для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей;
– либо для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории России.
Подтверждение: п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Данные правила применяются и для определения места реализации посреднических услуг. При этом на определение места оказания посреднических услуг не влияет место реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых (реализуемых) через посредника (письма Минфина России № 03-08-05/8179 от 18 марта 2013 г.,№ 03-07-08/339 от 2 декабря 2011 г., № 03-07-08/280 от 31 декабря 2009 г.).
Свои особенности имеет порядок определения места реализации (оказания) услуг в целях расчета НДС по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) из государств – членов ЕАЭС. Они регламентированы нормами Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Для посреднических услуг, связанных с реализацией товаров через посредника, данные нормы специальных положений не содержат. Таким образом, в этой ситуации следует применять положения пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС – место реализации услуг определяется по месту государственной регистрации агента (ИП), т.е. посреднические (агентские) услуги будут реализованы в Республике Казахстан .
Таким образом, местом реализации указанных посреднических услуг территория России не признаётся, следовательно, объекта налогообложения НДС не возникает, и российская организация не должна удерживать НДС из выплачиваемого посреднического вознаграждения .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40206
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 27.10.2016