Вопрос:
Организацией заключен договор транспортной экспедиции с фирмой «АКВАМАРИН». Был получен счет на оплату от «Аквамарина» и оплачен. От «Аквамарин» поступил Акт выполненных работ и счет-фактура, содержащий следующие данные:
- составлен – «АКВАМАРИН»,
- продавец – третье лицо - "МЕДИТЕРРАНЕАН ШИППИНГ КОМПАНИ РУСЬ".
Достаточно ли организации-клиенту для вычета по НДС предоставленных документов с указанием в качестве продавца – третьего лица? Какие бухгалтерские записи необходимо сделать?
Ответ:
Недостаточно, необходимы также экспедиторские, перевозочные и иные документы.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Основанием для доставки товаров служат документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров покупателю, факт осуществления перевозки и оказание услуг по договору транспортной экспедиции.
С 2013 года законодательство о бухучете больше не содержит требования об обязательном составлении первичных документов по унифицированной форме (при ее наличии). Формы первичных учетных документов должен определять руководитель организации по представлению главного бухгалтера или иного должностного лица, которое ведет в организации бухучет ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Они являются одним из основных элементов учетной политики организации ( п. 4 ПБУ 1/2008).
При этом следует учитывать, что некоторые нормативно-правовые акты, не относящиеся к сфере бухучета, предписывают для оформления операций использовать:
1) унифицированные формы документов. На такие ситуации не распространяется правило о составлении документов в свободной форме с указанием реквизитов, поименованных в ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Например, обязательно применение следующих форм документов:
– транспортной накладной по форме, утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г., – при перевозке грузов автотранспортом;
– расчетных документов, форма которых утверждается банковским законодательством (в частности, Положением ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.), – при проведении безналичных расчетов;
– документов, предусмотренных Указанием о порядке ведения кассовых операций (в частности, расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49, расходного кассового ордера по форме № КО-2), – при проведении кассовых операций;
– форм, предусмотренных Альбомом унифицированных форм первичных документов, утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г., – при проведении расчетов с населением с использованием ККТ;
2) документ с определенным названием (при этом требование составлять его по определенной форме отсутствует). В таких ситуациях организация может использовать унифицированную форму документа, которая применялась в таких случаях до 2013 года, или же разработать собственные формы, содержащие как реквизиты, поименованные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , так и требуемое наименование документа. Например, товарно-транспортная накладная в обязательном порядке должна составляться при осуществлении операций по обороту алкогольной продукции ( пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ).
Подтверждение: Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г., письмо ФНС России № ЕД-4-2/11941 от 23 июня 2014 г.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора:
– организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны им или клиентом;
– заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;
– обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Подтверждение: ст. 801 Гражданского кодекса РФ.
При этом экспедитор может выполнять свои обязанности лично, а может (если это не запрещено договором) привлечь третьих лиц для выполнения всех или части необходимых услуг (работ) для клиента ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ).
Правила договора транспортной экспедиции определяют, в частности, перечень экспедиторских документов (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 87-ФЗ от 30 июня 2003 г.). При этом экспедиторскими документами являются:
– поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
– экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
– складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Подтверждение: п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.
В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.).
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.).
Вывод: поскольку экспедиторские документы утверждены Минтрансом России, их оформление является обязательным.
Оформление акта приемки-передачи оказанных услуг или отчета экспедитора законодательством не предусмотрено. Однако на каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичный учетный документ (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому если экспедитор привлекает третьих лиц для оказания услуг (в том числе перевозчиков), то целесообразно предусмотреть составление отчета (акта) экспедитора.
Для подтверждения расходов и права на вычет НДС помимо договора, счетов-фактур, акта (отчета) и экспедиторских документов должны оформляться (и соответственно, приложены к акту (отчету) экспедитора):
– копии (оригиналы) договоров с третьими лицами (в зависимости от того, от чьего имени действует экспедитор);
– доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента;
– доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом);
– перевозочные документы (в частности, транспортная накладная).
Подтверждение: письма УФНС России по г. Москве № 16-15/105695 по г. Москве от 1 ноября 2011 г., № 16-15/100092 от 17 октября 2011 г., постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 сентября 2011 г. по делу № А05-12220/2010.
Относительно оформления счетов-фактур
Ответ подготовлен исходя из допущения, что экспедитор от своего имени приобретает для клиента услуги третьих лиц
В таком случае экспедитор – плательщик НДС должен оформить:
1) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых от своего имени за счет клиента) в общем порядке (как при оказании услуг);
2) счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке, выставленный на стоимость услуг третьих лиц.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/21339 от 15 апреля 2015 г.
Однако порядок выставления счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, законодательно не установлен.
Мнение Минфина России и ФНС России: экспедитор вправе выставлять счета-фактуры по услугам третьих лиц, приобретаемым от своего имени за счет клиента, в порядке, предусмотренном для комиссионеров (агентов). То есть так же перевыставлять на имя заказчика каждый полученный счет-фактуру или оформлять сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур, полученных им от организаций, оказывающих услуги. Связано это с тем, что условия договора транспортной экспедиции аналогичны условиям посреднического договора.
При этом в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" экспедитор может отразить либо свои данные (в отличие от порядка заполнения этих реквизитов комиссионерами), либо указать непосредственного исполнителя каждой услуги. Это не противоречит нормам Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., так как данным документом не установлен порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента.
К перевыставленным счетам-фактурам необходимо прикладывать копии счетов-фактур, полученных экспедитором от третьих лиц, и копии первичных документов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/12550 от 11 марта 2015 г., № 03-07-15/161 от 29 декабря 2012 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ЕД-4-3/2650 от 18 февраля 2013 г.),№ 03-07-09/148 от 1 ноября 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/4253 от 14 марта 2013 г. (применительно к выставлению экспедиторами счетов-фактур в порядке, аналогичном порядку выставления комиссионерами) – их выводы верны и в условиях разрешения комиссионерам выставлять сводные счета-фактуры.
Если экспедитор выступает по договору как посредник от своего имени и не являетсяплательщиком НДС (например, в связи с применением УСН), но услуги перевозчиком (исполнителем) оказываются по ценам с учетом налога, то экспедитор должен выставить счет-фактуру клиенту с показателями, аналогичными показателям в счете-фактуре, полученном от перевозчика (исполнителя) (в порядке, изложенном выше). При этом клиент сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке.
На сумму своего вознаграждения счет-фактуру экспедитор, не являющий плательщиком НДС, не составляет (п.2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Экспедитор от имени клиента приобретает для него услуги третьих лиц
Если экспедитор выступает по договору как посредник от имени клиента, то счета-фактуры перевозчики и исполнители выписывают в адрес клиента. Если при этом счет-фактура не отсылается клиенту по почте, а передается на руки экспедитору, то последний должен передать его клиенту как можно скорее. Конкретные условия передачи документов стороны договора транспортной экспедиции могут установить в договоре.
После оказания услуг экспедитор, который является плательщиком НДС, выставляет клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых от имени клиента)в общем порядке (как при оказании услуг) ( пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Если экспедитор не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН), то счет-фактуру на сумму своего вознаграждения он не выставляет.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС экспедиция" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40408
Относительно бухгалтерских записей
Ответ подготовлен исходя из допущения, что договор транспортной экспедиции заключен для доставки приобретенных товаров.
К расходам, связанным с приобретением товаров относятся следующие затраты:
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
– комиссионные (посреднические) вознаграждения;
– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования;
– расходы по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к дальнейшей перепродаже;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Не включаются в расходы, связанные с приобретением товаров, общехозяйственные и иные аналогичные затраты. Исключение: случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением товаров.
При этом все расходы, связанные с приобретением товаров (перечисленные выше) подразделяются:
– на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
– расходы по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Подтверждение: п. 6 ПБУ 5/01 , п. 68-72 , 226 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.
В зависимости от принятого в учетной политике варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров (например, расходов на их доставку, погрузку), организация может включать их:
а) в фактическую себестоимость приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01, п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.). В этом случае они будут списываться единой суммой вместе со стоимостью приобретения реализуемых товаров;
б) в состав расходов на продажу (издержек обращения) (п. 13 ПБУ 5/01, п.223, 226-228 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., сч. 44 Инструкции к Плану счетов) и списывать их в предусмотренном для этого порядке. При этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), входящие в состав расходов, связанных с приобретением товаров, им нужнораспределять между реализованными и нереализованными товарами ( п. 83-89 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
Корреспондирующим с ним по кредиту будет счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 41 (15) КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы, связанные с приобретением товаров, в составе их фактической себестоимости.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Отразить эти расходы, если организация включает их в расходы на продажу (издержки обращения) нужно с использованием дебета счета 44 "Расходы на продажу" и кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ( 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы, связанные с приобретением товаров в составе расходов на продажу (издержки обращения).
Подтверждение: сч. 44 , 60 , 76 Инструкции к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "бухучет доставка":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30900
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11464
Дополнительная информация относительно налогового учета содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "торговля прямые расходы" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1185
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1179
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 01.06.2015