В ООО на общей системе налогообложения сотрудник( подотчетное лицо) отчитывается по ГСМ с предъявлением чека , где выделен НДС
Возможно ли принять данный НДС к вычету по кассовому чеку ?
Ответ:
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог ( признаются налогоплательщиками ), а также налоговые агенты в определенных случаях .
В общем случае для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом при приобретении имущества (в данном случае – ГСМ), должны одновременно соблюдаться следующие условия :
– ГСМ приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи (для использования в облагаемой НДС деятельности);
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом;
– ГСМ приняты на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ).
При этом следует учитывать отдельные особенности документального оформления (а следовательно, и права на вычет входного НДС):
– при приобретении ГСМ по талонам ;
– при приобретении ГСМ по топливным картам ;
– при приобретении ГСМ за наличные денежные средства .
Кроме того, приобретение ГСМ в ряде указанных случаев может происходить через подотчетное лицо. В связи с этим в отношении подобных покупок обязательным условием применения вычета будет также наличие утвержденного авансового отчета подотчетного лица , поскольку в данном случае подтвердить факт существования, а также производственный характер соответствующих расходов можно только после утверждения руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) данного документа (с приложением соответствующих подтверждающих документов).
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Вычет при приобретении ГСМ за наличные
Форма оплаты приобретаемого топлива (наличными или в безналичной форме) сама по себе не влияет на правомерность применения вычета, однако может влиять на действия продавца топлива.
Если водитель (подотчетное лицо) действует от имени организации или индивидуального предпринимателя на основании доверенности, то продавец ГСМ обязан выдать ему счет-фактуру в порядке, установленном ст. 168 , 169 Налогового кодекса РФ.
Однако если водитель приобретает ГСМ без предъявления доверенности, то для продавца ГСМ он относится к населению, приобретающему топливо по договору розничной купли-продажи. В этом случае обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной в момент выдачи покупателю кассового чека ( п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Действует ли это положение и в отношении права на налоговый вычет покупателя, в налоговом законодательстве не разъяснено.
Мнение Минфина России, МНС России: при отсутствии счета-фактуры сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо, организация не вправе принять к вычету. Наличие кассового чека в этом случае не является достаточным основанием для его применения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/335 от 3 августа 2010 г. , № 03-07-11/51 от 9 марта 2010 г. , МНС России № 03-1-08/1191/15 от 13 мая 2004 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: организация может принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо, при условии, что в кассовом чеке сумма налога выделена. Счет-фактура не является единственным документом, который может служить основанием для применения вычета.
Подтверждение: Постановление № 17718/07 от 13 мая 2008 г.
Беспроблемный вариант
В отсутствие счета-фактуры сумму НДС, предъявленную при приобретении ГСМ через подотчетное лицо, лучше не принимать к вычету.
Если работодатель планирует заявить вычет по НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), оплаченным через подотчетное лицо, последнему целесообразно выдать доверенность от имени организации (индивидуального предпринимателя). Дело в том, что только при наличии доверенности у работника как представителя организации (индивидуального предпринимателя) продавец (исполнитель) обязан выдать ему счет-фактуру ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Оптимальный вариант
Если отсутствует счет-фактура, сумму НДС, предъявленную при приобретении ГСМ через подотчетное лицо, организация может принять к вычету на основании кассового чека при условии, что в нем выделена сумма НДС. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного суда РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17718/07 от 13 мая 2008 г. , обязательны для применения арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (ИП).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 13.10.2017