Вопрос:
Мы недавно начали импортировать товар из Китая. Заключили договора с брокером на таможенное оформление грузов и на перевозку и организацию перевозки. Брокер предоставил нам следующие документы : свою УПД на услуги таможенного оформления с НДС 18% включительно;свою УПД на организацию внутрипортового экспедирования с НДС 18% включительно; свой акт(отчет экспедитора) и счф третьего лица на организацию перевозки контейнера с НДС 18% включительно и свой акт (отчет экспедитора) на фрахт Без НДС.
Вопрос : в свете ст. 164 и 165 Гл. 21 НК РФ по всем ли этим услугам мы имеем право на вычет по НДС ? (Ни в одном документе ни слова про ставку "0", как по моему мнению должно было бы быть.)
Ответ:
Ответ зависит от того, на основании какого договора брокер оказывает услуги. Если перечисленные в вопросе услуги оказываются в рамках договора транспортной экспедиции по международной перевозке товаров, то экспедитор должен предъявить со стоимости своих услуг НДС по ставке 0 процентов. И при этом он не может по собственному желанию отказаться от ее применения или предъявлять заказчику налог по ставкам 10 (18) процентов. Что касается услуг перевозчика, то организация-экспедитор самостоятельно не определяет ставку НДС по его услугам, так как не оказывает их самостоятельно.
Договор транспортной экспедиции является договором оказания услуг по организации и выполнению перевозки грузов ( п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ ). При этом исполнять свои обязательства по договору экспедитор может как лично, так и с привлечением третьих лиц: организаций, индивидуальных предпринимателей ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ ).
При оказании услуг, связанных с импортом товаров , ставку НДС 0 процентов можно применять в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации:
– международных перевозок товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России;
– перевозок ж/д транспортом от места прибытия товаров на территорию России до станции назначения товаров, расположенной на территории России.
Подтверждение: абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, услуги транспортной экспедиции импортируемых товаров подпадают под применение ставки НДС 0 процентов, поскольку относятся к категории услуг по организации и сопровождению перевозок. При этом способ исполнения экспедитором обязательств значения не имеет, так как никакого ограничения по способу их оказания ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Также для применения ставки НДС 0 процентов не имеет значения и количество перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке товаров ( письмо Минфина России № 03-07-13/01-06 от 8 февраля 2012 г. ).
В налоговую базу по НДС организация, оказывающая экспедиторские услуги силами сторонних организаций, должна включить только вознаграждение, выплачиваемое клиентом ( п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/185 от 14 июня 2011 г. , п. 4.2 письма Минтранса России № СА-16/3729 от 20 мая 2008 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-6-3/407 от 4 июня 2008 г. , письмо ФНС России № 03-4-03/2251 от 23 ноября 2006 г.
Чтобы российская организация, оказывающая перечисленные транспортно-экспедиционные услуги, могла применять ставку НДС 0 процентов, необходимо соблюдение следующих условий.
1. Организация оказывает следующие виды транспортно-экспедиционных услуг:
– участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров;
– оформление документов;
– приемка и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги ;
– информационные услуги;
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
– услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
– услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств ;
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
– розыск груза после истечения срока доставки;
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
– перемаркировка грузов;
– обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
– обслуживание рефрижераторных контейнеров;
– хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Расшифровка данных групп транспортно-экспедиционных услуг приведена в разд. 3 ГОСТ Р 52298-2004 . Услуги, не указанные в этом перечне, облагаются НДС по ставке 18 процентов .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/35800 от 30 августа 2013 г. , № 03-07-15/72 от 2 августа 2011 г. , № 03-07-08/25 от 26 января 2011 г. , ФНС России № СД-4-3/10498 от 14 июня 2016 г.
2. Транспортно-экспедиционные услуги оказываются по договору транспортной экспедиции . При этом данное требование не распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России.
3. В налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренные пп. 3 п. 3.5 , п. 3.1 , 3.7 , 4.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 2.1 , 2.7 , 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (от пункта отправления, расположенного на территории России, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства), то указанные услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов.
Если же в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , или услуги по таможенному оформлению товаров оказываются в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России № 03-07-08/46977 от 14 августа 2015 г. ).
Аналогично п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено применение ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозок товаров только в пределах России или только за пределами территории России и к дальнейшей (предшествующей) транспортировке отношения не имеющим.
В этой связи транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров только по территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов ( п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров за пределами территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/43828 от 27 июля 2016 г. , № 03-07-08/199 от 20 июля 2012 г. , № 03-07-15/49 от 21 мая 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10120 от 20 июня 2012 г. ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "транспортная экспедиция НДС ставка":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-412
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270
Также отметим, что применение ставки 0 процентов по НДС (в установленных случаях) – не право, а обязанность налогоплательщика. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ ). Поэтому налогоплательщик не может по собственному желанию отказаться от ее применения или предъявлять покупателям налог по ставкам 10 (18) процентов.
Подтверждение: п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г. , Определение Конституционного суда РФ № 468-О-О от 5 марта 2009 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 13893/08 от 25 февраля 2009 г., письма Минфина России № 03-07-08/134 от 17 июня 2009 г., ФНС России № ММ-6-03/18 от 13 января 2006 г.
Вывод: организация-экспедитор самостоятельно не определяет ставку НДС по услугам, которые она не оказывает самостоятельно. То есть, например по услугам перевозки, которые оказаны третьими лицами, экспедитор просто перевыставляет заказчику ту ставку НДС (с приложением подтверждающих документов), которую экспедитору предъявили фактические перевозчики. Доказывают налоговой инспекции обоснованность применения ставки 0 процентов при этом сами перевозчики. В отношении своих услуг экспедитор вправе применять ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий. Если услуги оказываются в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом в любом случае экспедитор и перевозчик не могут по собственному желанию отказаться от применения ставки 0 процентов и предъявлять покупателям налог по ставкам 18 процентов. То есть, например, невозможность сбора документов для подтверждения ставки 0 процентов в отношении услуг, которые должны облагаться по такой ставке, не дает права экспедитору права выставлять НДС по ставке 18 процентов, поскольку это будет считаться неосновательным обогащением экспедитора.
К тому же в силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ незаконное применение налоговой ставки (пусть и другим лицом) лишает заказчика права на вычет НДС (постановление АС ВВО № Ф01-245/2015 от 11 марта 2015 г., в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ № 301-КГ15-6818 от 8 июля 2015 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 23.12.2016