Общество оказывает автотранспортные услуги, в том числе перевозку пассажиров по городскому маршруту, по которому возмещаются убытки из бюджета города. Доходы от перевозки пассажиров освобождены от НДС. Следовательно, Общество должно вести раздельный учет.
Как правильно высчитать долю расходов на необлагаемые операции? Если при расчете доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов, может ли Общество взять весь предъявленный НДС к вычету и зависит ли принятие НДС к вычету от того, что идет возмещение убытков из бюджета?
Ответ:
Вправе принять к вычету, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов.
Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик:
– помимо операций, подлежащих налогообложению, проводит операции, с которых не начисляет НДС;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, проводит другие операции.
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них.
Исключение – случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС. Тогда суммы входного НДС между операциями можно не распределять, а принять к вычету в полном объеме (как по прямым расходам, относящимся только к облагаемой или только к необлагаемой деятельности, так и по общим расходам, относящимся к обоим видам операций).
Однако на операции, облагаемые по ставке 0 процентов (например, на экспортные операции), данное исключение не распространяется. То есть раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются для производства и (или) реализации экспортируемых товаров, необходимо вести всегда.
Подтверждение: п. 4 ст. 149, абз. 5, 7 п. 4 ст. 170, п. 10 ст. 165, п. 1, 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г., № 03-07-11/225 от 2 августа 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/12919 от 3 августа 2012 г., № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС. При этом в целях применения данной нормы к названным услугам относятся услуги по перевозке пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в определенном порядке.
Подтверждение: пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Определять долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, в целях раздельного учета нужно по формуле:
| Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС (в т. ч. которые освобождены от НДС на территории РФ или местом реализации которых не признается территория России), | : | × | 100% | = | Доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, за квартал |
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-P3/28714 от 17 июня 2014 г., № 03-07-08/20041 от 29 апреля 2014 г.
Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов совокупной суммы расходов, то все предъявленные в этом квартале налогоплательщику суммы НДС он имеет право принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ . То есть к вычету предъявляются суммы НДС:
– по прямым расходам на совершение облагаемых операций;
– по косвенным (общехозяйственным) расходам, относящимся к совершению и облагаемых, и необлагаемых операций;
– по прямым расходам на совершение необлагаемых операций.
Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.
При расчете доли в расходах также учитываются не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы. То есть к числу расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, относятся все расходы, относящиеся к данным операциям, в том числе общехозяйственные расходы в доле, относящейся к этим операциям. Такая доля определяется налогоплательщиком по правилам, которые он может закрепить в учетной политике для целей налогообложения (например, пропорционально прямым расходам на совершение необлагаемых операций).
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г., № 03-07-11/3574 от 12 февраля 2013 г., № 03-07-11/223 от 2 августа 2012 г., ФНС России № КЕ-4-3/4475 от 22 марта 2011 г., № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г. (в части применения правила "5 процентов" до внесения изменений в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ) – их выводы применимы и сейчас, поскольку не изменяют смысла данного правила.
В случае получения государственной помощи (бюджетных средств, субсидий) из регионального (местного) бюджета на приобретение товаров (работ, услуг) организация вправе принять к вычету сумму входного НДС, предъявленного продавцом, в общеустановленном порядке (как при покупках за счет собственных средств). Никаких ограничений в отношении вычета налога в данной ситуации налоговым законодательством не установлено (в отличие от случая получения финансирования из федерального бюджета).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/6357 от 4 марта 2013 г., № 03-07-11/475 от 2 ноября 2012 г., № 03-07-11/78 от 23 марта 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15926
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17016
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20580
Актуально на дату: 26.01.2015
Вопрос-2:
Получается, на момент расчета доли необходимо знать все расходы 20, 23, 25, 26, 91. Если же после того, как была рассчитана доля, начислен к вычету НДС - в статьях расходов меняются суммы, т.к. до расчета налога на прибыль есть еще время. Нужно ли будет делать перерасчет доли и подавать уточненную декларацию по НДС?
Ответ-2:
На момент расчета доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС за прошедший квартал расходы, совершенные организацией должны быть известны и учтены. Если какие то расходы не были учтены при расчете доли, то необходимо произвести перерасчет и в случае необходимости предоставить уточненную декларацию.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает требований к порядку определения размера совокупных расходов на приобретение для целей раздельного учета по НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: указанные расходы следует определять на основании данных бухучета (письмо № 03-07-11/25771 от 29 мая 2014 г.).
При определении суммы совокупных расходов по данным бухучета в расчет рекомендуется брать все расходы по обычным видам деятельности организации, включая общехозяйственные (п. 7, 8 ПБУ 10/99).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/174 от 28 июня 2011 г., № 03-07-11/106 от 22 апреля 2011 г., № 03-07-07/26 от 1 апреля 2009 г., ФНС России № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Нужно отметить, что в бухучете как прямые, так и косвенные расходы признаются в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).
Признавать расходы нужно на основании первичных учетных документов по формам, которые организация утвердила в учетной политике организации для целей бухучета. При этом в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Отметим, что в бухгалтерском учете действует требование своевременности -своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 1/2008).
Не несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010).
Вывод: при своевременном отражении расходов на счетах бухгалтерского учета организация может достоверно определить долю совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС на конец квартала. Если отдельные расходы не были учтены при расчете доли, то долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС придется пересчитать и представить уточненную декларацию по НДС, если пересчитанная доля превысит пятипроцентный барьер.
Напомним, что в графе 4 раздела 7 декларации по НДС отражаются сумма налога, которую организация не вправе принять к вычету на основании раздельного учета расходов, то есть ту сумму входного налога, который относится к необлагаемой деятельности (п. 44.5 разд. XII Порядка, утв. Приказом Минфина России № 104н от 15 октября 2009 г.)
Если в силу выполнения правила «пяти процентов» раздельный учет входного НДС не ведется, и он весь принимается к вычету, графа 4 раздела 7 не заполняется (письмо Минфина России № 03-07-11/209 от 2 августа 2011 г.).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "расходы НДС раздельный учет" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15927
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14899
Актуально на дату: 26.01.2015