Вопрос:
Будут ли претензии налогового органа к Нам, если поставщик товаров отчитался по Налогу на добавленную стоимость, но не уплатил его? Вроде сейчас недобросовестные поставщики применяют такие серые схемы.
Ответ:
Претензии не исключены. Однако сам по себе факт неуплаты НДС продавцом, не является основанием для отказа в вычете НДС покупателю (при отсутствии признаков недобросовестности покупателя).
С 2015 года существенно изменился порядок проведения камеральных проверок деклараций по НДС. Напомним, что новая форма декларации действует начиная с отчета за I квартал 2015 года ( Приказ ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. ).
Во-первых, в декларацию теперь включаются данные обо всех счетах-фактурах (о дате и номере, ИНН и КПП сторон сделки, стоимости, сумме налога), по которым продавец начисляет налог, а покупатель принимает его к вычету (а также о получаемых и перевыставляемых посредниками счетах-фактурах). Это значит, что налоговая инспекция в автоматическом режиме выявляет несовпадения:
– в декларациях и счетах-фактурах покупателя и продавца (посредника);
– в декларации импортера и данных ФТС России о декларировании товаров и уплате НДС ( письмо ФНС России № ЕД -4-15/11356 от 11 июня 2014 г. ).
Во-вторых, в случае выявления несовпадений, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению, налоговая инспекция теперь вправе не только запросить у обеих сторон сделки пояснения , но и:
– истребовать счета-фактуры и первичные документы по заинтересовавшей ее операции;
– провести осмотр их помещений, складов и т.д.
Подтверждение: п. 8 , 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ, Определение Верховного суда РФ № 305-КГ16-4155 от 20 июля 2016 г. (направлено ФНС России налоговым инспекциям для использования в работе п. 29 Обзора правовых позиций от 24 января 2017 г. ).
Виновным в несовпадении сведений о счетах-фактурах может оказаться как покупатель, так и продавец. Например, если покупатель заявил вычет по счету-фактуре и отразил его реквизиты в своей декларации, а продавец:
– этот счет-фактуру в декларации не указал или указал меньшую стоимость или сумму налога по нему;
– вовсе не подал декларацию по НДС;
– не зарегистрирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или уже является недействующим.
В случае выявления несовпадений данных о счетах-фактурах в декларациях покупателя и продавца пояснения в первую очередь будут истребованы именно у покупателя. Таков заложенный в систему проверки деклараций алгоритм – вероятность ошибки со стороны продавца и покупателя примерно одинакова, но ошибку проще и быстрее выявить, начав с покупателя, заявившего вычет.
При получении требования о представлении пояснений по поводу включенного в декларацию счета-фактуры покупателю целесообразно:
1) передать налоговой инспекции квитанцию о приеме требования в электронной форме в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговой инспекцией ( п. 6 ст. 6.1 , п. 5.1 ст. 23 , п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ);
2) проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов документа (даты, номера), а также правильность заполнения суммовых показателей счета-фактуры. Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету с учетом предыдущих налоговых периодов;
3) одновременно запросить у продавца сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре (в декларации за какой период и с какими реквизитами). Если продавец является посредником, то необходимо запросить сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре в декларации или журнале учета счетов-фактур, а также сведения о реальном продавце;
4) при необходимости запросить у продавца исправленный счет-фактуру и представить уточненную декларацию (например, если спорный счет-фактура содержит недопустимые ошибки );
5) если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС (например, если покупатель ошибся в указании реквизитов счета-фактуры), полученные сведения надо включить в состав пояснений для налоговой инспекции. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию, однако в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика .
Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки вообще не выявлены, об этом необходимо также уведомить налоговую инспекцию, представив пояснения.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Если продавец отказывается раскрыть сведения или связаться с ним уже невозможно, то эти сведения также лучше включить в пояснения: получив такой результат, налоговая инспекция приступит к запросу пояснений и документов у продавца.
В дальнейшем таких контрагентов целесообразно избегать и (по примеру крупных компаний) стараться включать в договоры с новыми условие о возмещении возможного ущерба.
Пример
Условие о возмещении продавцом ущерба, связанного с недостоверным декларированием (недекларированием) сведений об операциях с покупателем, может быть сформулировано следующим образом:
"Продавец обязан возместить Покупателю убытки, вызванные доначислением Покупателю налоговыми органами сумм НДС, пеней и (или) штрафных санкций в результате мероприятий налогового контроля (в т. ч. по результатам камеральной проверки) в связи с:
– неуказанием (некорректным указанием) сведений о начисленном налоге и реквизитах выставленного счета-фактуры в декларации Продавца;
– ошибками в выставленном счете-фактуре, приведшими к невозможности принятия налога к вычету по этому счету-фактуре и необходимости выставления исправленного счета-фактуры.
Основанием для предъявления требования о возмещении ущерба является вступившее в силу решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки, содержащее сведения о доначислении Покупателю сумм НДС, пеней и (или) штрафных санкций по причине заявления вычетов по спорным счетам-фактурам Продавца".
Это не убережет от недобросовестных контрагентов, которые не намерены декларировать и платить НДС по выставленным счетам-фактурам, однако дисциплинирует остальных в части корректного заполнения счетов-фактур. На случай обнаружения среди контрагентов неплательщиков, которых не выявила преддоговорная проверка, целесообразно:
– проверить, собрано ли минимально необходимое досье на спорного контрагента . В частности, речь идет о выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, которую можно получить бесплатно с помощью сервиса "Бюро бухгалтера" – "Проверки контрагентов" ;
– подготовить аргументы для возражений на акт налоговой проверки . Налоговая инспекция укажет либо на нереальность хозяйственной операции, либо на непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента. Претензии проверяющих, скорее всего, можно будет оспорить в суде. Исключение составляют, например, следующие ситуации ( Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. ):
– на такого контрагента и ему подобных приходится значительная часть оборота организации;
– организация взаимосвязана с контрагентом и могла знать о нарушении им налогового законодательства;
– о необоснованном получении налоговой выгоды свидетельствуют другие обстоятельства сотрудничества с таким контрагентом (отсутствие реальной деловой цели в сделке с ним, запутанный характер сделки, нетипичные условия и т.д.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ЕНВД" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22706
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 14.02.2017