Вопрос:
Организация на общей системе налогообложения ,заключила договор транспортной экспедиции с Клиентом о перевозке груза в Казахстан с территории РФ,а непосредственно перевозчиком будет организация применяющая систему налогообложения ЕНВД. Клиент на общей системе-Экспедитор на общей системе-Перевозчик на ЕНВД.
Вопрос правомерно ли будет выставление одну счета-фактуру с 0% НДС клиенту,где будет 1 строчка непосредственно сумма перевозки 0% ,а 2 строчка вознаграждение экспедитора 0% .
Ответ:
Нужно выставить счет-фактуру только на стоимость услуг экспедитора с применением нулевой ставки НДС (если услуги экспедитора облагаются по нулевой ставке). Поскольку перевозчик не является плательщиком НДС, счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке оформлять (перевыставлять) не нужно.
Договор транспортной экспедиции является договором оказания услуг по организации и выполнению перевозки грузов ( п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ ). При этом исполнять свои обязательства по договору экспедитор может как лично, так и с привлечением третьих лиц: организаций, индивидуальных предпринимателей ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ ).
При оказании услуг, связанных с импортом (экспортом) товаров, ставку НДС 0 процентов можно применять в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации:
– международных перевозок товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России ;
– перевозок ж/д транспортом от места прибытия товаров на территорию России до станции назначения товаров, расположенной на территории России.
Подтверждение: абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, услуги транспортной экспедиции импортируемых (экспортируемых) товаров подпадают под применение ставки НДС 0 процентов, поскольку относятся к категории услуг по организации и сопровождению перевозок. При этом способ исполнения экспедитором обязательств значения не имеет, так как никакого ограничения по способу их оказания ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Также для применения ставки НДС 0 процентов не имеет значения и количество перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке товаров ( письмо Минфина России № 03-07-13/01-06 от 8 февраля 2012 г. ).
В налоговую базу по НДС организация, оказывающая экспедиторские услуги силами сторонних организаций, должна включить только вознаграждение, выплачиваемое клиентом ( п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/185 от 14 июня 2011 г. , п. 4.2 письма Минтранса России № СА-16/3729 от 20 мая 2008 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-6-3/407 от 4 июня 2008 г. , письмо ФНС России № 03-4-03/2251 от 23 ноября 2006 г.
Чтобы российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, могла применять ставку НДС 0 процентов, необходимо соблюдение следующих условий.
1. Организация оказывает следующие виды транспортно-экспедиционных услуг:
– участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров;
– оформление документов;
– приемка и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
– информационные услуги;
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
– услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
– услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
– розыск груза после истечения срока доставки;
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
– перемаркировка грузов;
– обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
– обслуживание рефрижераторных контейнеров;
– хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Расшифровка данных групп транспортно-экспедиционных услуг приведена в разд. 3 ГОСТ Р 52298-2004. Услуги, не указанные в этом перечне, облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/35800 от 30 августа 2013 г.,№ 03-07-15/72 от 2 августа 2011 г.,№ 03-07-08/25 от 26 января 2011 г., ФНС России № СД-4-3/10498 от 14 июня 2016 г.
2. Транспортно-экспедиционные услуги оказываются по договору транспортной экспедиции.
3. В налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 2.1, 2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем применение ставки 0 процентов по НДС – не право, а обязанность налогоплательщика. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ ). Поэтому налогоплательщик не может по собственному желанию предъявлять покупателям налог по ставкам 10 (18) процентов, даже если ставка не будет подтверждена.
Подтверждение: п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г.
Если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (от пункта отправления, расположенного на территории России, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства), то указанные услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов.
Если же в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, или услуги по таможенному оформлению товаров оказываются в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России № 03-07-08/46977 от 14 августа 2015 г. ).
Аналогично п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено применение ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозок товаров только в пределах России или только за пределами территории России и к дальнейшей (предшествующей) транспортировке отношения не имеющим.
В этой связи транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров только по территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов ( п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров за пределами территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/43828 от 27 июля 2016 г.,№ 03-07-08/199 от 20 июля 2012 г., № 03-07-15/49 от 21 мая 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10120 от 20 июня 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-412
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270
Экспедитор– плательщик НДС от своего имени приобретает для клиента услуги третьих лиц, то он должен оформить:
1) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых от своего имени за счет клиента) в общем порядке (как при оказании услуг) и зарегистрировать его в книге продаж ;
2) счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке. Счета-фактуры, выставленные на стоимость услуг третьих лиц, регистрируются только в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж), а их реквизиты указываются в декларации.
При этом в графах 3, 4, 8, 9 части 1 журнала указываются коды видов операций , номер и дата счета-фактуры, выставленного экспедитором по услугам третьих лиц, наименование, ИНН и КПП клиента. В графах 10-12 части 1 журнала отражаются соответствующие данные из счетов-фактур, полученных экспедитором по приобретенным услугам (указанные в части 2 журнала учета).
Подтверждение: п. 3.1 ст. 169 , п. 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/21339 от 15 апреля 2015 г.
Соответственно, если перевозчик не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН или ЕНВД), то счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке экспедитор не перевыставляет.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40408
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 17.03.2017