Вопрос:
Есть такой интернет магазин озон http://www.ozon.ru/?gclid=CMX-xti8sNICFUteGQodUroAwg. Мы продаем им товар с ндс по договору поставки. Они за реализованный товар начисляют ретро бонусы в размере 12 % от реализации за минусом ндс. Сейчас они не хотят платить нам за реализованный товар, а прислали уведомление о зачете встречных требований. Возможен такой взаимозачет?
Ответ:
Запрета на проведение такой операции нет. На расчет НДС данная операция не влияет. Это один из видов оплаты (вид прекращения обязательств). В данном случае продавец должен перечислить покупателю бонус. Покупатель должен продавцу оплатить товар. Чтобы не перечислять деньги туда-обратно, стороны вправе произвести зачет.
Понятий "скидка", "премия", "бонус" в действующем гражданском, налоговом законодательстве и в законодательстве об основах государственного регулирования торговой деятельности нет.
В то же время маркетинговая политика предусматривает большое количество их видов и классификаций по разным признакам.
В частности, скидки (вознаграждения) могут подразделяться на:
– временные (например, сезонные, праздничные);
– связанные с качеством товара (скидки при приближении окончания срока годности, скидки на уцененные в связи с браком или новые товары);
– связанные со статусом потребителя (скидки дилеров и дистрибьюторов, клубные скидки, скидки оптовым покупателям, скидки постоянного клиента);
– связанные с видом товара (продовольственные, непродовольственные товары);
– связанные с проведением расчетов (скидки за ускорение оплаты, скидки за наличную оплату);
– связанные с объемами закупок, ассортимента.
При этом размеры и форма предоставления скидок и вознаграждений могут быть различными. Исключение – случаи, когда цена товара является государственно регулируемой или когда законодательно введено какое-либо ограничение на ее размер или размер предоставления скидки (вознаграждения). Например, договор поставки продовольственных товаров может предусматривать выплату вознаграждения за приобретение их в определенном количестве. При этом совокупный размер вознаграждения с учетом платы за услуги по продвижению товаров, логистические услуги, услуги по подготовке, обработке, упаковке этих товаров и иные подобные услуги не может превышать 5 процентов от цены товаров (без учета НДС и акцизов).
Подтверждение: ч. 4-6 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. , письмо ФАС России № АК/50406/16 от 22 июля 2016 г.
Для целей бухучета и налогообложения основным критерием классификации скидок является их связь с изменением цены товара .
Поэтому в этих целях скидки и вознаграждения покупателю подразделяются на:
– связанные с изменением цены договора;
– не связанные с изменением цены договора.
Они могут быть предоставлены, в частности:
– в момент продажи товара, после продажи товара в отношении будущих покупок или после продажи товара в отношении прошлых покупок (ретро-скидка);
– путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности.
Зачет встречного однородного требования является одним из способов прекращения обязательств одной стороны перед другой ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ ) и отвечает критериям, предъявляемым Гражданского кодекса РФ к гражданско-правовым сделкам (ст. 154 , 155 , 160 Гражданского кодекса РФ). Погасить задолженность путем взаимозачета можно при соблюдении определенных условий .
Операция погашения взаимных обязательств должна быть отражена в учете на основании документов , оформляемых в соответствии с требованиями гражданского и бухгалтерского законодательства. Пакет документов зависит от количества участников проводимого зачета .
При этом ведение бухучета обязательно для всех организаций независимо от применяемого режима налогообложения ( п. 1 ч. 1 ст. 2 , ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет ( ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Проведение зачета долговых обязательств в общем случае не влечет налоговых последствий для участников взаимозачета, за исключением сторон, которые:
– применяют в целях налога на прибыль кассовый метод признания доходов и расходов;
– применяют УСН ;
– расторгают договор, в счет которого поступила предоплата, – в части расчетов по НДС .
Если зачет взаимных требований производит индивидуальный предприниматель, который применяет ОСНО, то при расчете НДФЛ он учитывает доходы и расходы , прекращенные взаимозачетом в порядке, аналогичном порядку их определения организациями для целей налогообложения прибыли ( п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. ).
В свою очередь, правила налогообложения при УСН распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей ( п. 1 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поэтому при расчете единого налога индивидуальный предприниматель применяет тот же порядке, что и организация – плательщик УСН .
Если организация (индивидуальный предприниматель) применяет только спецрежим в виде ЕНВД, то плательщиками данного спецрежима также могут быть и организации, и индивидуальные предприниматели. Правила расчета единого налога для всех плательщиков одинаковы ( ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ). Данный спецрежим может применяться только по определенным видам деятельности , причем объектом налогообложения является вмененный доход , поэтому проведение взаимозачета на расчет единого налога не повлияет.
Порядок проведения взаимозачета
Условия, необходимые для правомерного проведения зачета требований
Долговые обязательства могут быть погашены зачетом взаимных требований при соблюдении следующих условий:
1. Требования должны быть встречными, то есть участники зачета должны одновременно иметь долги друг перед другом.
2. По общему правилу требования должны быть действительными и бесспорными.
Зачет долговых требований признается действительным в зависимости от сроков их погашения, которые:
– либо наступили согласно условиям договора;
– либо не определены условиями договора;
– либо были определены моментом востребования;
– либо находятся в пределах трехлетнего срока исковой давности. Зачет будет невозможен, если срок исковой давности по требованию истек и должник об этом заявил кредитору.
Подтверждение: ст. 410 , 411 Гражданского кодекса РФ.
Например, проведение зачета взаимных обязательств авансом в счет будущих взаимозачетов неправомерно.
Пример
ООО "Бета" по договору поставки товара обязано в срок до 11 февраля отгрузить товар на сумму 100 000 руб. покупателю ООО "Гамма", перед которым имеет кредиторскую задолженность за оказанные услуги в сумме 30 000 руб.
В данном случае невозможно авансировать зачет денежного долга (30 000 руб.) в счет будущего долга, который возникнет после исполнения обязательства по поставке товара.
При этом если заявление о зачете встречного однородного требования будет направлено до наступления срока исполнения обязательства (и это не предусмотрено законом или договором), то проведение зачета невозможно, в том числе и при наступлении упомянутого срока ( п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Поскольку на момент получения такого заявления срок исполнения обязательств еще не наступил, то, соответственно, они не могут прекратиться по основанию, предусмотренного в ст. 410 Гражданского кодекса РФ .
Как правило, конкретные сроки исполнения обязательств согласуются сторонами сделки и указываются в договоре. Кроме того, соглашением сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с ненаступившими сроками исполнения ( абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г. ).
Вместе с тем на момент проведения зачета стороны сделки должны обладать всеми требованиями заявленного зачета и в отношении этих требований не должно быть возражений. По сути это является условием о наличии бесспорности.
3. По общему правилу требования должны быть однородными. Это условие следует понимать так: любое денежное требование может быть зачтено в счет другого денежного требования независимо от причины возникновения требования.
Иными словами, однородными являются обязательства, которые вытекают из разных договоров, но содержат одинаковый способ погашения этих обязательств.
Подтверждение: ст. 410 Гражданского кодекса РФ , п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г.
Однако по соглашению сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с неоднородными требованиями (например, выраженных в разных валютах, – при установлении в соглашении механизма их зачета) ( абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г. ).
Пример
Однородные обязательства
1. Долг по оплате товара может быть зачтен в счет денежного долга, возникшего у продавца этого товара по уплате процентов по заемным обязательствам.
2. Долг по оплате товара может быть погашен зачетом в счет долга продавца этого товара по уплате договорных штрафных санкций за просрочку поставки.
Неоднородные обязательства
ООО "Гамма" арендует у ООО "Бета" помещение. Согласно договору аренды арендная плата составляет 100 000 руб./мес. и установлена договором в виде предоставлении готовой продукции. ООО "Гамма" реализовало ООО "Бета" оборудование стоимостью 150 000 руб. по договору, предусматривающему расчеты в денежной форме. У сторон в рассмотренном случае возникают встречные неоднородные обязательства, которые не могут быть предметом зачета (если иное не предусмотрено соглашением сторон).
4. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим в соответствии со ст. 411 Гражданского кодекса РФ , а именно:
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
– о взыскании алиментов;
– о пожизненном содержании;
– в иных случаях, предусмотренных законом или договором. К иным случаям может относиться, в частности, запрет на погашение зачетом требований ООО к участнику по внесению вклада в уставный капитал.
Следует иметь в виду, что возможность проведение зачета может быть ограничена не только законом, но и соответствующим условием договора.
При этом сторонам сделки необходимо учитывать тот факт, что если зачет совершен без нарушения установленных правил, то впоследствии отказаться от него нельзя. Это связано с тем, что гражданским законодательством не предусмотрена возможность восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом встречных обязательств ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ).
Оформление операции по взаимозачету
Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ возможность прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования возникает при направлении соответствующего заявления одной из сторон.
Типовой формы заявления о зачете Гражданским кодексом РФ не предусмотрено. Такое заявление должно быть оформлено в письменной произвольной форме в виде одностороннего документа, содержащего сведения о проведении зачета (см. Заявление о зачете взаимных требований ) (ст. 155 , 156 , 160 Гражданского кодекса РФ).
Между тем, как показывает практика, одного заявления бывает недостаточно.
Так, чтобы удостовериться в том, что требования бесспорны, имеет смысл провести сверку расчетов между сторонами договора, по результатам которой оформляется двусторонний акт (см. Акт сверки расчетов по гражданско-правовому договору между организациями ). В этом акте следует указать:
– основания возникновения встречных задолженностей (договоров);
– сведения первичных документов (например, накладной, акта выполненных работ), подтверждающие возникновение задолженности;
– данные расчетных документов (например, платежных поручений).
После проведения сверки расчетов и принятия решения о зачете одна из сторон направляет заявление о проведении взаимозачета. Но наиболее предпочтительным вариантом оформления взаимозачетной операции является заключение соглашения о проведении взаимозачета либо составление двустороннего (многостороннего) акта о зачете взаимных требований (см. Акт зачета взаимных требований (двухсторонний) ). Формы этих документов также законодательством не установлены.
Несмотря на то, что Гражданский кодекс РФ не содержит специальных требований к оформлению документов, связанных с проведением операций по взаимозачетам, тем не менее такие документы должны отвечать требованиям, предъявляемым действующим законодательством к сделкам (односторонним или многосторонним).
Кроме того, соглашение, акт или заявление о зачете являются основанием для отражения соответствующих операций в учете. Поэтому при их составлении необходимо также учитывать требование к содержанию обязательных реквизитов первичного документа ( ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
При этом акт сверки и акт о проведении зачета могут быть составлены и в виде одного документа, подписанного обеими сторонами.
Помимо вышеназванных документов в коммерческой деятельности существует множество других вариантов составления заявления о зачете. Например, оно может быть оформлено:
– в виде письма контрагенту;
– соглашением о проведении взаимозачета;
– протоколом и др.
Оптимальный вариант
Если зачет взаимных требований производится в одностороннем порядке, то инициатору взаимозачета следует предусмотреть, как будет подтверждено получение заявления другой стороной. Например, таким подтверждающим документом может служить почтовое уведомлением о вручении ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Не лишним будет по завершении взаимозачета составить акт сверки расчетов, свидетельствующий о прекращении взаимного обязательства.
Момент прекращения обязательства
Поскольку зачет встречных однородных требований представляет собой гражданско-правовую сделку, влекущую правовое последствие в виде прекращения обязательства, то моментом прекращения обязательства следует считать момент заключения сторонами соглашения (акта) о взаимозачете либо момент получения стороной заявления другой стороны о зачете встречного требования. Это объясняется тем, что согласно нормам Гражданского кодекса РФ последствия сделки (в т. ч. и прекращение обязательства) наступают с момента ее свершения ( Постановление Президиума ВАС РФ № 8364/11 от 19 февраля 2013 г. ).
Если на сумму полученной премии (бонуса) проводится зачет имеющейся задолженности, то в бухучете нужно сделать следующую запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
– отражен зачет имеющейся задолженности перед продавцом товара в счет причитающейся премии (бонуса).
Вывод : в данном случае продавец должен перечислить покупателю бонус. Покупатель должен продавцу оплатить товар. Чтобы не перечислять деньги туда-обратно, стороны вправе произвести зачет.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу "текст запроса" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22514
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 27.02.2017