Вопрос:
При проведении сверок за код выплыла ситуация: В 3-м квартале была сделана отгрузка, оформлены документы (КС-2, КС-3, с/Ф) и переданы клиенту на подпись. Сформирована на отгрузку НДС, начислен налог на прибыль.Сейчас выяснилось, что КС-2 и КС-3 не подписаны и не будут подписаны никогда. Что делать?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что работы подрядчиком были выполнены, а заказчик просто уклоняется от приемки работ и подписания акта.
Корректировать суммы выручки (уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС) не нужно.
Уклонение заказчика от приемки результата работ не препятствует сдаче результата работ подрядчиком путем составления соответствующих документов в одностороннем порядке, недействительность которых может быть признана лишь судом (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).
Для доходов от реализации в целях налога на прибыль датой получения дохода признается, в том числе, дата реализации работ, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Понятие "дата выполнения работ" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом работой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) граждан ( п. 4 ст. 38 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, гражданское законодательство предъявляет требование к выполнению работ – их принятие заказчиком. В связи с этим (исходя из совокупности норм) датой передачи заказчику выполненных работ для целей начисления НДС следует признавать день принятия их результата заказчиком.
Прием заказчиком результата работ может подтверждать двусторонний документ, оформляемый в зависимости от вида работ и условий договора об их принятии (см., например, п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). Как правило, таким документом является акт (хотя требование о его обязательном оформлении гражданское законодательство предъявляет только в отношении работ по договору строительного подряда – п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ). В этих случаях в целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания такого акта.
Подтверждение: ч. 1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/6421 от 13 февраля 2015 г., № 03-03-06/1/43640 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-11/328 от 7 октября 2008 г.
Если акт сдачи-приемки по выполненным работам заказчиком не подписан, а задолженность по договору взыскивается в судебном порядке, датой выполнения работ для целей начисления НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России № 03-07-10/3962 от 2 февраля 2015 г., № 03-03-06/1/68990 от 31 декабря 2014 г. ).
Вывод: в общем случае организация-подрядчик учитывает выручку от реализации работ в сумме их договорной стоимости (без учета НДС) в составе доходов от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
Вместе с тем, при определенных обстоятельствах (например, при уклонении заказчика от подписания акта) подрядчику предоставляется право составить и подписать акт в одностороннем порядке. При этом односторонний акт сдачи-приемки результатов работ считается действительным (реальным), пока в суде не будет доказано обратное. В этом случае подрядчику целесообразно начислить НДС и налог на прибыль на основании подписанного только им акта.
Уклонение заказчика от приемки результата работ не препятствует сдаче результата работ подрядчиком путем составления соответствующих документов в одностороннем порядке, недействительность которых может быть признана лишь судом (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).
При отказе заказчика от подписания акта приемки выполненных работ в нем делается отметка об этом, и акт подписывается подрядчиком. Односторонний акт приемки результата выполненных работ по форме № КС-2, подписанный подрядчиком, может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа заказчика от подписания акта будут признаны судом обоснованными (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, акт, оформленный подрядчиком и подписанный им в одностороннем порядке, например, в связи с уклонением заказчика от его подписания, подтверждает выполнение и передачу указанного в нем подрядчиком объема работ до тех пор, пока вступившим в законную силу решением суда этот акт не будет признан недействительным полностью или в части.Поскольку подрядные работы до момента признания судом недействительными актов приемки выполненных работ, считаются переданными заказчику, правовых оснований для исключения их стоимости из объема реализованных подрядчиком работ не имеется. Особенно, если объект, на котором подрядчик выполнял работы, сдан в эксплуатацию, а это может означать, что результат указанных работ используется, то есть фактически принят.
Подтверждение: постановления ФАС Северо-Западного округа № А56-64895/2010 от 21 ноября 2011 г., № А56-64893/2010 от 1 ноября 2011 г.
В другом деле суд также отметил, что акт, оформленный подрядчиком и подписанный им в одностороннем порядке, подтверждает выполнение и передачу указанного в нем объема работ до тех пор, пока вступившим в силу решением суда этот акт не будет признан недействительным полностью или в части по мотиву обоснованности отказа заказчика от его подписания. Поскольку на момент подачи деклараций акты формы КС-2 являлись действительными и подтверждали факт передачи спорных работ, то оснований для исключения их стоимости из объема реализованных работ у организации не имелось .
Подтверждение: постановление АС Западно-Сибирского округа № А81-4271/2013 от 12 августа 2014 г.
Вывод: акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, оформленный и подписанный в 3 квартале 2015 г. подрядчиком в одностороннем порядке в связи с уклонением заказчика от его подписания, подтверждает выполнение и передачу указанного в акте подрядчиком объема работ. В этом случае подрядчику целесообразно начислить НДС и налог на прибыль на основании акта, подписанного только им акта. Особенно если результат работ заказчиком уже используется, оснований неподписания акта заказчик не приводит, а просто уклоняется от подписания акта.
В случае прощения долга подрядчику нужно учесть, что корректировка уже признанного (или отказ от учета) дохода от реализации товаров (работ, услуг) по причине прощения долга Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Такие доходы при применении метода начисления учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ ).
То есть при прощении долга организация при применении метода начисления не корректирует ранее учтенный доход от выполнения работ.
Учитывать в расходах прощенный долг (его часть) при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку такой расход не будет соответствовать условию его обоснованности – направленности на получение дохода ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/147 от 18 марта 2011 г. , № 03-03-06/1/541 от 21 августа 2009 г. ).
Принять к вычету НДС, ранее правомерно начисленный со стоимости выполненных работ, при прощении долга организация не вправе (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Дополнительно отметим, что если заказчик составил письменный отказ от подписания акта по мотиву наличия претензий к выполненным работам, то у подрядчика отсутствуют основания для того, чтобы рассматривать односторонние акты в качестве документов, свидетельствующих о приемке выполненных работ заказчиком. В таком случае выручка от реализации работ может быть признана на дату подписания акта заказчиком или на дату вступления в законную силу решения суда.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-10/3962 от 2 февраля 2015 г., № 03-03-06/1/68990 от 31 декабря 2014 г. , постановления ФАС Северо-Западного округа № А21-3671/2013 от 30 января 2014 г., Западно-Сибирского округа № А45-26891/2012 от 30 декабря 2013 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.02.2016