Вопрос:
В какой срок производится зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС по заявлению налогоплательщика. Как действует 3 годичный срок давности зачета или возврата относительно налога на прибыль. А так же как зачесть (в какую налоговую инспекцию обращаться) переплату в региональный бюджет обособленного подразделения (Мытищи), которое закрыто 1 год назад. Головная организация зарегистрирована в Москве.
Ответ:
Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС производится в течение 10 рабочих дней со дня получения налоговой инспекцией заявления о зачете, если проведена сверка расчетов с бюджетом. Если до подачи заявления сверка не проводилась, то зачет переплаты по налогу производится в течение 10 рабочих дней со дня подписания акта сверки.
По общему правилу заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет с даты такой уплаты. При этом в отношении авансовых платежей по налогу на прибыль, которые были излишне уплачены в течение года, срок давности подачи заявления о зачете (возврате) исчисляется с даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий год.
Заявление о зачете переплаты по обособленному подразделению, которое было закрыто, следует подавать в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. При этом зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного).
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Налоги, которые относятся к тому или иному уровню, указаны в ст. 13-15 Налогового кодекса РФ. Следует учитывать, что налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН, ЕНВД), признаются федеральными налогами ( п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ). Возможность зачета не зависит от нормативов распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. В частности, переплату по НДС можно зачесть, например, в счет уплаты налога на прибыль.
Выявить переплату может как сама организация (индивидуальный предприниматель), так и налоговая инспекция. Если переплату обнаружила налоговая инспекция, то в течение следующих 10 рабочих дней она должна письменно известить об этом организацию (индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 6.1,п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Форма сообщения приведена в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Если у организации (индивидуального предпринимателя) есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), сумма переплаты прежде всего направляется на ее погашение. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, налоговая инспекция вправе принять самостоятельно.Форма такого решения приведена в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Однако можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафу) по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. В этом случае после сверки расчетов с бюджетом решение о зачете недоимки (по форме, приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.) может быть принято на основании заявления организации.
В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм (или об отказе в их зачете) в счет недоимки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней:
– с момента обнаружения переплаты – если организация (индивидуальный предприниматель) не обращалась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
– со дня получения заявления организации (индивидуального предпринимателя) о зачете в счет конкретного платежа – если такое заявление подавалось;
– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом – если сверка проводилась;
– с момента вступления в силу решения суда – если организация (индивидуальный предприниматель) доказала право на зачет через суд.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Подтверждение: абз. 2 п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
На практике в случае подачи заявления о зачете налоговая инспекция проводит сверку расчетов с бюджетом.
Сверка может не проводиться только в том случае, если организация до подачи заявления о зачете уже прошла сверку, и имеет подписанный акт о сверке расчетов с бюджетом. В этом случае налоговая инспекция может провести зачет по заявлению налогоплательщика без проведения сверки.
О принятом решении в отношении зачета (возврата) переплаты или об отказе в указанных действиях налоговая инспекция должна сообщить организации (индивидуальному предпринимателю) в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения по форме, установленной в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г. (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу заявление о зачете (возврате) налога (сбора, пеней, штрафа) можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ). При этом уплата в данном случае определяет начало трехлетнего срока обращения в налоговую инспекцию за зачетом (возвратом) переплаты. Этот срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока ( п. 3 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, как определяется срок подачи заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал налог в виде авансовых платежей (например, налога на прибыль).
Мнение Президиума ВАС РФ и ФНС России: срок подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате налога, уплачиваемого в виде авансовых платежей, рассчитывается с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее подачи. В частности, налогоплательщик вправе зачесть (вернуть) излишне уплаченный налог на прибыль за 2013 год в течение трех лет с даты представления соответствующей декларации. Поскольку срок представления налоговой декларации за 2013 год истек 28 марта 2014 года, то заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано организацией не позднее 28 марта 2017 года.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 17750/10 от 28 июня 2011 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/2807 от 21 февраля 2012 г., Информация ФНС России от 17 августа 2015 г.
По общему правилу заявление о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, организация может подать:
– в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
– либо в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЯК-37-8/15939 от 19 ноября 2010 г.
Однако в связи с тем, что обособленное подразделение, по которому имелась переплата закрыто год назад, то организации следует обращаться в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-04/1/258 от 17 марта 2006 г.
Судебная практика поддерживает данную позицию.
В постановлении ФАС Поволжского округа по делу № А55-12082/07 от 2 апреля 2008 г. суд указал, что решение вопроса о возврате излишне уплаченного налога в связи с ликвидацией обособленных подразделений производит тот налоговый орган, в котором состоит на учете по данному налогу налогоплательщик, его головная организация, и которому в установленном порядке переданы сальдо расчетов (КРСБ) и другие документы налоговым органом по месту учета обособленных подразделений.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 29.09.2015