Вопрос:
Как заполнить 4 раздел НД по НДС при реализации товаров в Казахстан, НДС по поступлению не был принят к вычету.
Ответ:
Относительно заполнения раздела 4 декларации по НДС
Заполнять в декларации раздел 4 нужно, если плательщик , который совершает экспортные операции, собрал полный пакет документов , подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов (а также операции по экспорту товаров в государства – члены ЕАЭС ). При этом к декларации необходимо приложить указанные документы.
Подтверждение: абз. 16-18 , 21-23 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Правила заполнения раздела 4 декларации по НДС описаны в разд. IX Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
При заполнении раздела 4 декларации необходимо также соблюдать общие правила заполнения декларации по НДС (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
При этом плательщик должен указать:
– ИНН, КПП плательщика, проставленные на титульном листе декларации;
– в поле "Порядковый номер страницы" – соответствующий номер страницы (заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации);
– в строке 010 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;
– в строке 020 – налоговую базу (стоимость реализованных товаров, по которым в истекшем налоговом периоде подтверждена ставка 0 процентов) (заполняется по каждому коду операции);
– в строке 030 – входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, в отношении которых подтверждена ставка НДС 0 процентов (заполняется по каждому коду операции). При этом в данной строке не отражаются суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые приняты к учету с 1 июля 2016 года и использованы для экспорта товаров, не отнесенных к сырьевым. Это связано с тем, что при экспорте несырьевых товаров входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – при принятии товаров (работ, услуг) к учету ( п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ , п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. );
– в строке 040 – сумму НДС, рассчитанную в прошлых налоговых периодах с реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых не была подтверждена ставка НДС 0 процентов (заполняется по каждому коду операции);
– в строке 050 – сумму НДС к восстановлению, которая в прошлых налоговых периодах была принята к вычету (по операциям, в отношении которых ранее не было подтверждения ставки НДС 0 процентов) (заполняется по каждому коду операции);
– в строке 060 – код операции "1010447", приведенный в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;
– в строке 070 – сумму корректировки налоговой базы в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), по операциям по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг));
– в строке 080 – сумму корректировки налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), по операциям по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг));
– в строке 090 – код операции "1010448", приведенный в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;
– в строке 100 – сумму, на которую корректируется налоговая база (в случае увеличения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение цены реализованных товаров (работ, услуг);
– в строке 110 – сумму, на которую корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое уменьшение цены реализованных товаров (работ, услуг);
– в строке 120 – итоговую сумму налога, исчисленную к возмещению по разделу 4. Данная строка заполняется, если по итогам отчетного периода итоговая сумма налога, исчисленная к вычету, превысила итоговую сумму налога к уплате. Показатель строки 120 рассчитывается по формуле:
| ( | Показатель | + | Показатель | ) | – | ( | Показатель | + | Показатель | ) | = | Показатель строки 120 |
– в строке 130 – итоговую сумму налога, исчисленную к уплате по разделу 4. Данная строка заполняется, если по итогам отчетного периода итоговая сумма налога, исчисленная к уплате, превысила итоговую сумму налога, предъявленного к вычету. Показатель строки 120 рассчитывается по формуле:
| ( | Показатель | + | Показатель | ) | – | ( | Показатель | + | Показатель | ) | = | Показатель строки 120 |
Подтверждение: разд. IX Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММФ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18400
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24068
Образец заполнения налоговой декларации по НДС с разделом 4 содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Forms/119-169
Относительно вычета входного НДС при экспорте товаров
Принять к вычету можно:
– в общем порядке – в отношении реализации на экспорт несырьевых товаров;
– в момент определения налоговой базы – в отношении реализации на экспорт сырьевых товаров.
Момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к экспортным поставкам, зависит от вида товара. Если экспортируются товары, не относящиеся к сырьевым, то принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
В отношении экспорта сырьевых товаров действует иной порядок применения вычета. Принять к вычету в этом случае можно в момент определения налоговой базы (в т. ч. предварительно восстановленный налог по этим товарам).
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
– драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Подтверждение: п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Налоговая база по экспортным операциям по реализации сырьевых товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов . Если подтверждающие применение ставки 0 процентов документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. Подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ ).
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы. В частности, восстанавливается налог:
– по экспортированным сырьевым товарам для перепродажи, по которым налог был принят к вычету при их принятии на учет;
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для производства и реализации экспортированных сырьевых товаров.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта (отгрузка – если товар экспортируется в государства – члены ЕАЭС).
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных сырьевых товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма Минфина России (в части, не противоречащей действующей редакции Налогового кодекса РФ) № 03-07-08/49710 от 28 августа 2015 г. , № 03-07-11/26720 от 8 мая 2015 г. , № 03-07-08/10143 от 27 февраля 2015 г. , № 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г. , № 03-07-13/01-15 от 5 мая 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/15009 от 15 сентября 2011 г. (в отношении восстановления налога при экспортных операциях при отсутствии в Налоговом кодексе РФ отдельной нормы) – его выводы применимы и в условиях отмены пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров (несырьевых или сырьевых) в государства – члены ЕАЭС (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (п. 3 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Вывод: принять к вычету входной НДС при экспорте:
– несырьевых товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– сырьевых товаров можно либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов, либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
В отношении экспорта сырьевых товаров право на перенос вычета на любые последующие три года , установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г. ).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом сырьевых товаров на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета ), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России № 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г. , № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Если впоследствии (по истечении 180 дней) налогоплательщик соберет пакет подтверждающих документов, он сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислил и уплатил в бюджет по неподтвержденному экспорту (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС). Сделать это нужно:
– путем подачи декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов;
– не позднее трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21317
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 28.04.2017