Вопрос:
Нами были выставленные счет-фактуры без НДС, это операции которые не подлежат обложению НДС (простой транспортного средства при перевозке груза), должна ли данная счет-фактура регистрироваться в книге продаж, и в каком разделе декларации по НДС нужно отражать данную операцию
Ответ:
По мнению Минфина России, плата за простой транспортного средства облагается НДС. Поэтому счёт-фактуру (который выставляется в одном экземпляре) следует зарегистрировать в книге продаж. Отразить полученную за простой транспортного средства сумму и начисленный с неё НДС (по расчётной ставке 18/118) нужно по строке 030 (в графах 3 и 5) раздела 3 декларации по НДС. Также в разделе 9 декларации нужно отразить сведения из счета-фактуры.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, порядок налогообложения неустойки (штрафов, пеней, возмещения убытков) зависит прежде всего от экономического смысла, сущности получаемых сумм: являются они мерой ответственности за нарушение условий договора или элементом ценообразования (увеличением цены при определенных условиях).
Если неустойка является мерой ответственности за нарушение договорных обязательств покупателя (заказчика) по приему и оплате товаров (работ, услуг), то она не связана с оплатой товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 162 Налогового кодекса РФ и начислять с нее НДС не нужно.
К примеру, не нужно начислять НДС со следующих сумм:
– с суммы возмещения убытков, сформировавшихся из-за отказа покупателя (заказчика) принимать и оплачивать товары ( письмо Минфина России № 03-07-11/315 от 28 июля 2010 г.). В данном случае вообще отсутствует факт реализации товаров как объект налогообложения НДС;
– с суммы отступных, полученных продавцом (исполнителем) при расторжении договора (например, в случае отказа арендатора от исполнения договора, т.е. от аренды объекта договора) ( письмо Минфина России № 03-07-11/41194 от 18 августа 2014 г.);
– с суммы неустойки за просрочку оплаты товаров (письма Минфина России№ 03-03-06/1/54946 от 30 октября 2014 г.,№ 03-07-11/33756 от 19 августа 2013 г., № 03-07-15/6333 от 4 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5875 от 3 апреля 2013 г.), Постановление Президиума ВАС РФ № 11144/07 от 5 февраля 2008 г. ). В данном случае получаемые продавцом (исполнителем) суммы связаны не с оплатой в смысле ст. 162 Налогового кодекса РФ, а с нарушением обязательства по своевременной оплате.
Если же полученные продавцами (исполнителями) от покупателей (заказчиков) суммы по существу являются не неустойкой (штрафом, пенями), а элементом ценообразования, предусматривающим оплату фактически поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то они увеличивают налоговую базу по НДС (по аналогии с возмещением дополнительных расходов по договору). При этом НДС нужно начислять только на фактически полученные от покупателей (заказчиков) суммы ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/356 от 16 августа 2010 г., № 03-04-11/259 от 3 октября 2005 г.).
В частности, может рассматриваться как элемент ценообразования штраф за простой (сверхнормативную погрузку/разгрузку) транспортного средства по договору перевозки грузов (оказания транспортно-экспедиторских услуг) ( письмо Минфина России № 03-08-05/14440 от 1 апреля 2014 г. ). В данном случае штраф представляет собой оплату реально оказанных услуг – предоставление транспортного средства в распоряжение заказчика (под погрузку/разгрузку).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40275
Таким образом, в рассматриваемой ситуации плата (штраф) за простой транспортного средства при перевозке груза связана с оплатой услуг по договору перевозки груза, и на неё следует начислить НДС.
НДС в рассматриваемой ситуации исчисляется с применением расчётной ставки 18/118 ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
При этом нужно оформить счёт-фактуру в общем порядке с учётом некоторых особенностей. В частности, счет-фактуру на сумму такой выплаты нужно:
– составить в единственном экземпляре;
– зарегистрировать в книге продаж.
При этом выставлять счет-фактуру покупателю (заказчику) не нужно. Если продавец выставит экземпляр счета-фактуры покупателю, то НДС по нему покупатель к вычету не принимает.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-11/41 от 14 февраля 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40435
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-221
Отразить полученную за простой транспортного средства сумму и начисленный с неё НДС по расчётной ставке 18/118 нужно по строке 030 (в графах 3 и 5) раздела 3 декларации по НДС (п. 38.1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Также в разделе 9 декларации нужно отразить сведения из счета-фактуры (разд. X Порядка, утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18399
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18489
Вывод : в рассматриваемой ситуации счёт-фактуру (который выставляется в одном экземпляре) следует зарегистрировать в книге продаж. Отразить полученную за простой транспортного средства сумму и начисленный с неё НДС (по расчётной ставке 18/118) нужно по строке 030 (в графах 3 и 5) раздела 3 декларации по НДС. Также в разделе 9 декларации нужно отразить сведения из счета-фактуры.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 16.10.2015