Наше предприятие работает на ОСНО, метод начисления. У нас заключены договора аренды земельных участков с администрацией. По данным договорам оговорены суммы арендных платежей в год. Счета, счета фактуры и акты администрация не выставляет. В 2017 году мы оплачивали арендные платежи частично за 2016 год (задолженность) и частично за 2017 год. На конец года полная сумма арендных платежей осталась не уплачена. В каком размере правильно отразить суммы арендных платежей по декларации в 7 разделе? В размере арендных платежей начисленных к оплате за 2017 год или в размере произведенной оплаты в течении года?
Так же второй вопрос : мы при этом являемся сельхозтоваропроизводитетями. В 2017 году мы получили субсидию от государства на компенсацию затрат на оплату процентов по кредитному договору, и на компенсацию затрат на приобретение элитных семян. Семена нами были приобретены с НДС. Субсидия была предоставлена в размере 30% стоимости с НДС. Нужно ли восстанавливать НДС с полученной субсидии? Если нужно то в каком размере?
Ответ:
Относительно отражения арендных платежей в декларации по НДС
В разделе 7 декларации по НДС в графе 3 «Стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в рублях» отразить нужно сумму начисленной арендной платы (с кодом операции 1010251 в графе 1).
По общему правилу арендатор при аренде государственного или муниципального имущества должен исполнять обязанности налогового агента ( п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ). При этом земля относится к природным ресурсам ( ст. 9 Конституции РФ , п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ ), а платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами освобождаются от НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
В связи с этим у арендатора земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, отсутствует обязанность удерживать и перечислять в бюджет НДС с суммы арендной платы, если такая плата относится к платежам в бюджет. Составлять счет-фактуру на перечисляемую оплату в данной ситуации также не нужно ( пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Однако арендатор, признаваемый налоговым агентом, обязан отразить данную операцию в декларации по НДС ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г. ).
В графе 1 раздела 7 декларации по НДС нужно указывать коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Подтверждение: п. 44.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15763 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22748 .
В соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ , отражаются в разделе 7 декларации с кодом 1010251.
В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в том числе стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 44.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Вывод : организация – арендатор земельного участка у Администрации городского округа (Комитета по управлению имуществом) должна отражать суммы начисленной арендной платы в разделе 7 декларации по НДС в графе 3 «Стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в рублях» (с кодом операции 1010251 в графе 1).
Относительно восстановления НДС при получении субсидии
Ответ подготовлен исходя из допущения, что субсидия получена во 2 полугодии 2017 г.
Восстанавливать НДС нужно, в соответствующей доле (части).
В Налоговом кодексе РФ предусмотрена норма, обязывающая плательщиков налога восстанавливать суммы вычета НДС в случае получения бюджетных средств (субсидий) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС ( пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ). При этом с 1 января 2018 года данное правило применяется независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат. С 1 июля 2017 года данное правило распространяется на все виды субсидий из любого уровня бюджета, в том числе из бюджета субъекта РФ, местного бюджета, целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета.
До 1 июля 2017 года восстанавливать вычет не нужно было в случае, когда субсидия поступила из бюджета другого уровня (бюджета субъекта РФ, местного бюджета), даже если источником финансового обеспечения являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета. Такие субсидии не могут рассматриваться как субсидии, предоставленные из федерального бюджета.
Подтверждение: п. 1 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. , Обзор судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2016) от 13 апреля 2016 г. , Определение Верховного суда РФ № 310-КГ15-8772 от 19 ноября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г. ), письма Минфина России № 03-07-15/39765 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ГД-4-3/14437 от 17 августа 2015 г. ), № 03-07-11/2142 от 1 февраля 2013 г.
При этом величину восстановленного НДС можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , при расчете налога на прибыль ( пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). Включать их в стоимость указанных товаров (работ, услуг) не нужно. Восстанавливать налог нужно в том налоговом периоде (квартале), в котором получены суммы субсидий.
Если затраты возмещены за счет субсидий из бюджета не в полном объеме, то восстановить вычет нужно именно в части полученных субсидий (письма Минфина России № 03-07-11/46917 от 11 августа 2016 г. , № 03-07-11/15 от 19 января 2012 г. , ФНС России № СД-4-3/6551 от 14 апреля 2016 г. – их выводы верны и в отношении новой редакции пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
До 1 января 2018 года в Налоговом кодексе РФ не было указано, как определять долю для восстановления НДС. С 1 января 2018 норма пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ уточнена Федеральным законом № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
Такая доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета НДС, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета НДС.
Подтверждение: абз. 3 , 4 пп. 2, пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24178
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11668
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.01.2018