Вопрос:
В новой налоговой декларации по НДС не совсем понятно присутствие одного раздела, а именно (лист №7) приложение №1 к разделу 3 декларации (Сумма налога, подлежащая восстановлению, уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущий календарный период). Речь в этом разделе идет об объектах недвижимости.
Для чего этот раздел добавили, и кем и в каких случаях он заполняется?
Ответ:
Заполнять приложение № 1 к разделу 3 декларации нужно, если плательщик НДС восстанавливает налог по недвижимому имуществу в порядке ст. 171.1 Налогового кодекса РФ .
Данное приложение оформляется на каждый объект недвижимости, налог по которому восстанавливается в особом порядке . Заполнять его нужно один раз в год и представлять вместе с декларацией за IV квартал.
Подтверждение: абз. 14 п. 3 , п. 39.1-39.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Правила заполнения приложения № 1 к разделу 3 декларации приведены в разд. VII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Таким образом, данное приложение заполняется в случае восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов недвижимости, если такие объекты в дальнейшем начинают использоваться в необлагаемых операциях (в необлагаемой деятельности), указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Специальный порядок восстановления входного НДС по объектам недвижимости заключается в постепенном и частичном восстановлении ранее принятого к вычету НДС:
– ежегодно в IV квартале каждого календарного года с момента начала использования объекта в необлагаемых операциях (необлагаемой деятельности);
– до истечения 10 лет с момента начала начисления амортизации по объекту в налоговом учете;
– с корректировкой подлежащей восстановлению части на долю необлагаемых операций налогоплательщика в этом году.
Сумму НДС, подлежащую ежегодному восстановлению, нужно рассчитывать по формуле:
| ( | Входной НДС, ранее принятый к вычету | : | 10 лет | ) | × | ( | Стоимость отгруженных за год товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС (относящихся к деятельности, не облагаемой НДС) | : | ) | = | Сумма НДС к восстановлению по объекту недвижимости (транспортному средству) |
При этом за тот календарный год, в котором объект недвижимости вообще не использовался в не облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог не нужно (письмо Минфина России № 03-07-11/37461 от 11 сентября 2013 г. (применительно к ранее действовавшему особому порядку) – его выводы применимы и в условиях действия новой отдельной ст. 171.1 Налогового кодекса РФ).
Восстанавливать налог по таким основным средствам в данном порядке нужно независимо от доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, в общем объеме расходов (письма Минфина России № 03-07-11/3574 от 12 февраля 2013 г. , № 03-07-10/07 от 18 апреля 2012 г. (применительно к ранее действовавшему особому порядку) – их выводы применимы и в условиях действия новой отдельной ст. 171.1 Налогового кодекса РФ). То есть даже если доля таких расходов не превышает 5 процентов в течение всего календарного года, соответствующая часть входного налога (1/10, скорректированная на долю не облагаемых НДС операций) подлежит ежегодному восстановлению в течение 10 лет.
Исключения – восстанавливать вычет по НДС не нужно по указанным основным средствам:
– которые к моменту начала использования в необлагаемых операциях полностью самортизированы;
– срок эксплуатации которых у этого налогоплательщика (а не срок эксплуатации в целом) к моменту начала использования в необлагаемых операциях составляет 15 лет и более.
Подтверждение: п. 3 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ .
При этом данный особый (льготный) порядок применяется только если объект:
– начал амортизироваться в налоговом учете с 2006 года. Если объект недвижимости начал амортизироваться до 2006 года, то применяется общий порядок восстановления НДС);
– начинает использовать одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, в том числе в деятельности, по которой применяет спецрежим в виде ЕНВД. Если объект недвижимости начал использоваться только в необлагаемой деятельности или деятельность организации (индивидуального предпринимателя) полностью перестала быть облагаемой, то также применяется общий для основных средств порядок восстановления налога .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-РЗ/14415 от 1 апреля 2014 г. , № 03-04-11/65 от 13 апреля 2006 г. , ФНС России № ШС-22-3/216 от 23 марта 2009 г. , № ШТ-6-03/462 от 2 мая 2006 г. , № ЕД-4-3/21229 от 13 декабря 2012 г. , № ШТ-6-03/462 от 2 мая 2006 г. (применительно к ранее действовавшему особому порядку) – их выводы применимы и в условиях действия новой отдельной ст. 171.1 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 10462/11 от 1 декабря 2011 г. (в части восстановления НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН).
Актуально на дату: 06.02.2015