Вопрос:
Глава фермерского хозяйства Индивидуальный предприниматель получает субсидии из бюджета субъекта федерации на возмещение затрат по экономически значимым программам в животноводстве. Просим разъяснить порядок заполнения декларации по НДС по данной операции.
Ответ:
Данная операция в декларации по НДС не отражается.
Суммы бюджетных средств (субсидий), предоставляемых организациям на покрытие убытков, компенсацию расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для целей деятельности, не формируют объект налогообложения НДС , поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). В частности, освобождены от НДС суммы субсидий, предоставляемые в связи с применением организацией государственных регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством ( абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/32588 от 12 августа 2013 г., № 03-07-11/175 от 7 мая 2008 г., ФНС России № ЕД-19-3/26 от 28 февраля 2013 г.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрена норма, обязывающая плательщиков налога восстанавливать суммы вычета НДС в случае получения бюджетных средств (субсидий) из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС ( пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/6551 от 14 апреля 2016 г. ).
Если затраты возмещены (с учетом НДС) за счет субсидий из федерального бюджета не в полном объеме, то восстановить вычет нужно именно в части предоставленных субсидий (письма Минфина России № 03-07-11/15 от 19 января 2012 г. , ФНС России № СД-4-3/6551 от 14 апреля 2016 г.).
Если возмещение затрат было произведено без учета налога и он был уплачен из собственных средств, восстанавливать вычет не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-11/337 от 6 декабря 2011 г. ).
Восстанавливать вычет не придется в случае, когда субсидия поступила из бюджета другого уровня (бюджета субъекта РФ, местного бюджета), даже если источником финансового обеспечения являлись целевые межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета. Такие субсидии не могут рассматриваться как субсидии, предоставленные из федерального бюджета .
Подтверждение: Обзор судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2016) от 13 апреля 2016 г. , Определение Верховного суда РФ № 310-КГ15-8772 от 19 ноября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.), письма Минфина России № 03-07-15/39765 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциямписьмом ФНС России № ГД-4-3/14437 от 17 августа 2015 г.), № 03-07-11/2142 от 1 февраля 2013 г.
Сами суммы бюджетных средств (субсидий), получаемые из федерального бюджета или бюджетов других уровней на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Они не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) ( абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– местом реализации которых не признается территория России (ст.147, 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: разд. XII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.,
При получении субсидии из бюджета субъекта федерации на возмещение затрат не происходит осуществление операций, подлежащих отражению в разделе 7 декларации по НДС. Поэтому заполнять данный раздел не нужно.
Вывод : в данной ситуации полученная субсидия НДС не облагается. Такая операция в декларации по НДС не отражается (в том числе и в разделе 7 декларации по НДС). Восстанавливать НДС также не нужно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1063
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11668
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18403
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 29.04.2016