Вопрос:
Наша организация оказывает услуги по организации мероприятий. Мы с Заказчиком заключили договор на оказание услуг и выставили им счет
28.09.2016г. на оплату мероприятия которое будет проведено в ноябре месяце. Заказчик 28.09.2016г. производит оплату счета и мы
28.09.2016г. выставляем им акт выполненных работ и сч-ф (с 18% НДС). Данная сделка по итогам 3 кв. 2016 г. отражается нами в книге продаж, а также входит в налоговую базу по прибыли. Высылаем документы почтой но Заказчик к учету документы не принимает, мотивирую это тем что акт выполненных работ может принять только по факту выполненных услуг т. е. в конце ноября.
Как правильно отразить в учете данную ошибку?
Ответ:
К сожалению, в данной постановке Ваш вопрос не совсем понятен. Тем не менее, ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– аванс был получен в размере 100 процентов, т.е. полностью (доплаты по договору после оказания услуг не будет);
– налоги к уплате в декларациях (НДС и налог на прибыль) не были занижены (т.к. реализация отражена раньше);
– в бухучете все проводки по получению денег, отражению выручки, исчислению НДС были отражены ранее правильно; при этом не отражены только проводки по начислению НДС с аванса и зачету.
Если это не так, просьба уточнить вопрос.
В данном случае нужно в бухучете отразить проводки, связанные с авансом, внести исправления в счет-фактуру за 3 квартал (она должна быть при получении аванса, а не реализации), выставить счет-фактуру в общем порядке при реализации в 4 квартале и подать уточненную декларацию по НДС за 3 квартал.
Относительно начисления НДС с предоплаты
Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например, по договору аренды (письма Минфина России № 03-07-07/26617 от 6 мая 2016 г. , № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г. ).
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Момент определения налоговой базы зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
Договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты).
В этом случае налоговую базу продавцу (исполнителю) нужно определить:
– на день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12543
Поступившая оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) содержит в себе НДС. Поэтому для расчета налога нужно применять расчетную ставку.
Ее размер зависит от того, по какой ставке НДС облагаются товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты: 10 или 18 процентов.
Вывод: сумма НДС, которую нужно начислить, получив аванс (предоплату), рассчитывается по формуле:
| Сумма аванса (предоплаты) | × | 18/118 (10/110) | = | Сумма НДС, которую нужно начислить |
Если предварительная оплата товаров (работ, услуг) поступила в валюте, то налоговую базу по НДС нужно рассчитать в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления средств. В этом случае сумма налога рассчитывается по формуле:
| Сумма аванса (предоплаты) | × | Курс ЦБ РФ на дату поступления аванса (предоплаты) | × | | 18/118 (10/110) | = | Сумма НДС, которую нужно начислить |
Подтверждение: п. 1 ст. 154 , п. 4 ст. 164 , п. 3 ст. 153 , пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1115
Счет-фактуру на аванс , полученный от покупателей (заказчиков) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), продавец (исполнитель) составляет самостоятельно в двух экземплярах. Один экземпляр он должен передать покупателю (заказчику), а другой зарегистрировать в книге продаж .
Подтверждение: п. 17 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
НДС, уплаченный в бюджет с полученной предоплаты, продавец (исполнитель) принимает к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом выписанный ранее счет-фактуру на аванс нужно зарегистрировать в книге покупок ( абз. 1 п. 22 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При заполнении книги покупок продавцу (исполнителю), выписавшему счет-фактуру, в этом случае нужно указать:
– в графе 1 – порядковый номер записи в книге покупок;
– в графе 2 – код вида операции по Перечню , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.;
– в графе 3 – дату и номер счета-фактуры на аванс;
– в графе 9 – свое наименование (организации – полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами, индивидуальному предпринимателю – свои фамилию, имя, отчество);
– в графе 10 – свои ИНН и КПП;
– в графе 15 – сумму поступившей оплаты (частичной оплаты) по счету-фактуре, включая НДС;
– в графе 16 – сумму НДС, рассчитанную по соответствующей ставке;
– графы 4, 5, 6, 7, 8, 11-14 останутся пустыми, так как соответствующая информация в счете-фактуре на аванс отсутствует.
Подтверждение: п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21179
Относительно исправления счета – фактуры
Организации нужно внести исправления в счет – фактуру.
Исправлять нужно в соответствии с требованиями законодательства, действующими на момент составления счета-фактуры ( корректировочного счета-фактуры ), подлежащего исправлению.
В новом счете-фактуре заполняется строка 1а "Исправление", где нужно указать порядковый номер исправления и дату его внесения. При этом в строке 1 "Счет-фактура" необходимо указать показатели счета-фактуры, в который вносятся изменения. Исправление данных показателей не допускается. Остальные показатели (в т. ч. первоначально не заполненные или измененные) заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактуру с внесенными исправлениями необходимо подписать (заверить).
В случае обнаружения в счетах-фактурах допустимых ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Подтверждение: пп. "б" п. 1 , п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В схожем порядке необходимо исправлять корректировочный счет-фактуру. Так, по строке 1а необходимо указать номер и дату исправления. При этом в исправленном экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается вносить правки в строку 1. По данной строке отражаются номер и дата первоначально составленного корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: пп. "б" п. 1 , п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г.
При исправлении технических ошибок, возникших в связи с неправильным вводом продавцом (исполнителем) данных (например, о цене (тарифе), налоговой ставке, количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)), либо арифметических погрешностей корректировочный счет-фактура не выставляется. Исправления вносятся в общем порядке (приведенном выше).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/125 от 23 августа 2012 г. , № 03-07-09/119 от 15 августа 2012 г. , № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/1406 от 1 февраля 2013 г. , № АС-4-3/13968 от 23 августа 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "исправление счета - фактуры" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12898
Относительно сдачи уточненных деклараций
Нужно представить уточненную декларацию по НДС за 3 квартал. По налогу на прибыль можно не представлять если за 9 месяцев сумма налога не занижена.
Сумму полученного аванса и сумму исчисленного НДС нужно отразить по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016г. (п.38.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г.
Выписанный ранее счет-фактуру на аванс нужно зарегистрировать в книге покупок ( абз. 1 п. 22 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
НДС с авансов, принимаемые к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг) нужно указать по строке 170 разд. 3 декларации по НДС за 4 квартал 2016г. (п. 38.13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации, не привела к неполной уплате налога, организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. Однако в данном случае представить уточненную декларацию придется, так как Правилами ведения книги продаж предусмотрен единственный вариант аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры в прошлом налоговом периоде – оформление по нему дополнительного листа книги продаж за этот период ( п. 11 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
Вывод: организации нужно представить уточненную декларацию по НДС.
Относительно бухгалтерского учета
В рассматриваемом случае нужно отразить аванс, с использованием кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебета одного из счетов (по выбору организации):
– счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
– или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
К данным счетам при начислении НДС с авансов организации целесообразно открыть субсчета, например:
– к счету 62 или 76 – субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных";
– к счету 68 – субсчет "Расчеты по НДС" или "Расчеты по НДС с авансов полученных".
Возможность применения различных вариантов объясняется тем, что действующими нормативными актами (в т. ч. Инструкцией к Плану счетов ) не установлены порядок отражения НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) , типовая схема корреспонденции счетов для этого случая. При этом для начисления НДС, причитающегося к уплате в бюджет, нужно применять кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Корреспондирующий с ним по дебету счет организация вправе установить самостоятельно и закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (например, в рабочем Плане счетов).
Подтверждение: п. 4 , 7 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , абз. 9 Инструкции к Плану счетов .
На практике НДС с полученного аванса начисляется с применением счета 76 или счета 62 .
Начисление НДС с аванса с использованием счета 76
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС с аванса, поступившего в счет предстоящих поставок.
В дальнейшем при отгрузке товаров (передаче выполненных работ, оказанных услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и последующего возврата аванса продавец всю сумму НДС, которая ранее была начислена с полученного аванса, принимает к вычету (п. 5 , 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных"
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса .
Подтверждение: сч. 76 , 68 Инструкции к Плану счетов.
Кроме того, на момент отгрузки (передачи) необходимо будет начислить НДС со всей стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и сделать соответствующие записи в бухучете ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ , ч. 1-3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Начисление НДС с аванса с использованием счета 62
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС с аванса, поступившего в счет предстоящих поставок.
В дальнейшем при отгрузке товаров (передаче выполненных работ, оказанных услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и последующего возврата аванса продавец всю сумму НДС, которая ранее была начислена с полученного аванса, принимает к вычету (п. 5 , 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по НДС с авансов полученных"
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.
Подтверждение: сч. 62 , 68 Инструкции к Плану счетов, письмо Минфина России № 07-01-06/12203 от 12 апреля 2013 г.
Кроме того, на момент отгрузки (передачи) необходимо будет начислить НДС со всей стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и сделать соответствующие записи в бухучете ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ , ч. 1-3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС момент определения налоговой базы" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30930
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.12.2016