Вопрос:
Общество находиться на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС. В рамках хоздеятельности мы выполняет работы по геофизическим исследованиям скважин. В соответствии с заключенными договорами мы осуществляем доставку работников и оборудования вертолетным транспортом на объекты Заказчиков с последующим возмещением затрат на основании подтверждающих документов (акты на полет, сч.ф). На авиаработы нами заключены договора с авиакомпаниями, которые являются плательщиками НДС. В основном договоре на выполнение работ по геофизическим исследованиям скважин есть пункты следующего содержания: 1. Фактические затраты на услуги авиакомпаний Подрядчик оформляет и предоставляет на основании отчета с приложением копий подтверждающих документов (актов на полет, сч.ф, накладных) с включением данных сумм в акты приемки выполненных работ и счет отдельной строкой. Вопрос: имеем ли мы право перевыставить Заказчикам счета-фактуры с учетом НДС (при отсутствии договора на оказание посреднических услуг), возможные риски со стороны налоговых органов.
Ответ:
Выставлять заказчику сумму НДС со стоимости компенсации расходов организация не вправе, так как не является плательщиком НДС. Правила перевыставления счетов-фактур, установленные налоговым законодательством для посредников, на возмещение расходов исполнителя по договору не распространяются. При этом, выставлять эти затраты нужно в той же сумме, в которой они понесены (поскольку речь идет о возмещении затрат), то есть в сумму компенсации включается НДС, выставленный авиакомпаниями.
По общим правилам, плательщики НДС с суммы возмещения заказчиком расходов исполнителя, предусмотренных договором, должны заплатить НДС. При этом счет-фактура на возмещение этих затрат составляется в одном экземпляре только для себя и регистрируется в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). НДС нужно начислять по расчетной ставке (18/118).
Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Подтверждение: п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ.
Причем налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: на суммы, полученные организацией от заказчика в счет возмещения расходов, связанных с выполнением для него работ (услуг), начислять НДС нужно. Это объясняется тем, что указанная компенсация связана с оплатой за работы (услуги).
Подтверждение: письма № 03-07-11/300 от 15 августа 2012 г.,№ 03-07-11/37 от 2 марта 2010 г., № 03-07-11/37 от 26 февраля 2010 г.
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) должны оформлять:
– продавцы (подрядчики, исполнители), которые признаются плательщиками НДС;
– покупатели (заказчики), которые признаются налоговыми агентами по НДС;
– комиссионеры (агенты), в том числе не являющиеся плательщиками НДС, которые на основании договора комиссии (агентирования) от своего имени продают товары (работы, услуги) комитента (принципала) по поручению и за счет последнего.
Подтверждение: п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,плательщиками НДС не являются (за некоторыми исключениями) (п.2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны заплатить НДС при:
– импорте товаров на территорию России (исключение – ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 Налогового кодекса РФ);
– проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям;
– выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС , за исключением реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по посредническим договорам с российскими заказчиками, когда организация (индивидуальный предприниматель) действует от своего имени как комиссионер или агент ( п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Подтверждение: п. 2,3 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26,п. 3 ст. 346.1, п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, платить НДС организации и индивидуальные предприниматели на спецрежимедолжны при выполнении обязанностей налогового агента ( ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Вывод: в данной ситуации подрядчик не является плательщиком НДС, т.к. применяет УСН. Поэтому начислять НДС на сумму компенсации и выставлять счет-фактуру не нужно. Если организация, применяющая УСН, выставит счет-фактуру с НДС, то в этом случае нужно будет в установленном порядке уплатить сумму налога в бюджет.
Дополнительная информация относительно выставления счета-фактуры с НДС плательщиком спецрежима содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16011
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18404
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12995
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.04.2016
