Почти все доходы жителей России должны облагаться специальным налогом — НДФЛ. Исключение предусмотрено для пенсий и иных социальных выплат, а также предпринимательского дохода на спецрежимах. Далеко не все знают, сколько у подоходного налога ставок. Их всего пять — 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Две из них имеют отношение к заработной плате. Давайте разберёмся, как исчисляется, удерживается и уплачивается подоходный налог в рамках трудовых отношений.
База налогообложения НДФЛ в России
Наиболее распространённый вид дохода в РФ — это заработная плата. Основная часть трудоспособного населения работает по найму. Кроме зарплаты, у них могут возникать и иные доходы — от продажи жилья, автомобиля, получения призов, выигрышей, подарков, дивидендов, и т.д. Все они должны облагаться НДФЛ.
Но есть доходы, не подлежащие налогообложению согласно статье 217 НК РФ. Так, к ним относятся:
- государственные пособия (кроме больничных);
- все виды компенсационных выплат и возмещений;
- пенсии;
- стипендии;
- единовременные выплаты;
- материальная помощь, призы и подарки в сумме до 4 000 рублей;
- призовые спортсменам;
- питание, медицинские услуги, уплаченные работодателем за работников, и.т.д. — всего 93 вида доходов.
Льготы по налогообложению предусмотрены для доходов, полученных от продажи объектов недвижимости (квартир, домов, земельных участков) и автомобилей.
Предпринимательский доход ИП и самозанятых не является базой налогообложения НДФЛ. Они уплачивают специальные налоги — УСН, ЕСХН, ПСН, НПД. И только ИП на общей системе налогообложения обязаны рассчитывать и перечислять подоходный налог.
Ставки подоходного налога в РФ
Все налогоплательщики в РФ делятся на две категории:
- резиденты (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), которые живут на территории РФ более 183 дней в году;
- нерезиденты (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), проживающие на территории РФ менее 183 дней в году.
В зависимости от категории получателя дохода, ставки подоходного налога в России варьируются (статья 224 НК РФ):
| Резиденты РФ | Нерезиденты РФ | ||
|---|---|---|---|
| Ставка | База | Ставка | База |
| 9% | доходы по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007 | 9% | доходы по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007 |
| 13% | практически все доходы (зарплата до 5 млн.руб. в год, продажа имущества, дивиденды, вклады, купоны по облигациям, и т.д.) | 13% | доход от трудовой деятельности в РФ; доходы беженцев, участников госпрограммы переселения; доходы членов экипажа судна под флагом РФ |
| 15% | доходы в части превышения 5 млн.руб. в год | 15% | доходы в части превышения 5 млн.руб. в год; дивиденды от участия в российских компаниях |
| 30% | - | 30% | все прочие доходы, кроме вышеперечисленных |
| 35% | доходы от выигрышей, призов (в части превышения 4000 рублей), проценты от вклада в банках (в части превышения установленной ставки ЦБ РФ) | 35% | доходы от выигрышей, призов (в части превышения 4000 рублей), проценты от вклада в банках (в части превышения установленной ставки ЦБ РФ) |
Сколько составляет НДФЛ для резидентов и нерезидентов
Работодатели удерживают подоходный налог с суммы начисленного дохода работников и перечисляют его в бюджет как налоговые агенты. Заработная плата выплачивается за минусом НДФЛ, как минимум, 2 раза в месяц, с интервалом в 14-15 календарных дней.
Вычеты по НДФЛ
Законодательство предусматривает уменьшение налогооблагаемого дохода при начислении НДФЛ, либо возврат части ранее уплаченного налога. Это называется налоговым вычетом (НВ). Всего предусмотрено семь групп НВ, но для наёмных работников используются три:
1. Cтандартные НВ (статья 218 НК РФ) — для льготных категорий работников (инвалиды 1 и 2 групп, героев РФ, СССР, и т.д. — в размере 500 руб. в месяц); для лиц, на обеспечении которых находятся дети (по 1 400 руб. на первого и второго ребёнка и 3 000 руб. на каждого последующего);
2. социальные НВ (статья 219 НК РФ). Их всего шесть:
- по расходам на благотворительность;
- на обучение;
- на лечение и медикаменты;
- на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни;
- на накопительную часть трудовой пенсии;
- на физкультурно-оздоровительные услуги.
3. Имущественные НВ (статья 220 НК РФ) — при покупке, строительстве объектов недвижимости, погашении процентов по ипотечному кредиту.
Как производится начисление НДФЛ? С общей суммы дохода работника убираются НВ, а оставшаяся сумма умножается на ставку подоходного налога.
Пример: зарплата менеджера Петрова П.П. за июнь 2023 года составила 67000 руб. У него 2 несовершеннолетних детей. База налогообложения будет равна 64200 руб. (67000 - (1400 х 2)). НДФЛ к удержанию — 8346 руб. (64200 х 13%). На руки Петров П.П. получит 58654 руб. (67000 - 8346).
НВ можно оформлять задним числом. Стандартные НВ разрешено переносить из месяца в месяц внутри года. А социальные и имущественные НВ можно вернуть за три прошлых года.
Стандартные НВ оформляет работодатель на основании копий свидетельств о рождении детей или иных документов самого работника (например, справки об инвалидности). Социальные и имущественные вычеты работник может получить самостоятельно, либо через работодателя.
Как исчисляется, удерживается и уплачивается НДФЛ
Статья 226 НК РФ определяет порядок расчёта, удержания и перечисления налога из всех сумм доходов, которые работник получил от работодателя (налогового агента). НДФЛ считается нарастающим итогом в течение года. Налог удерживается в день фактической выплаты дохода, а перечисляется до 28 числа текущего месяца. Есть нюансы, связанные с определением расчётного периода:
- налог удерживается за период с 1 января по 22 января и перечисляется до 28 января;
- начиная с 23 января и каждый последующий месяц расчёт производится следующим образом:
- НДФЛ считается за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца, и уплачивается до 28 числа текущего месяца;
- налог за период с 23 декабря по 31 декабря рассчитывается и уплачивается до последнего рабочего дня декабря.
Эти изменения начали действовать с 1 января 2023 года. Форма полученного вознаграждения (денежная или имущественная) значения не имеет.
Пример: кладовщик Семёнова С.С. получила аванс за май (25000 руб.) 29 мая 2023 года, зарплату за май (40000 руб.) 14 июня 2023 года, 29 июня 2023 года ей перечислили аванс за июнь (30000 руб.). Других выплат не было.
Получается, что работодатель должен начислить и произвести удержания НДФЛ в июне 2023:
- 14.06.2023 - 5200 руб. (40000х13%);
- 29.06.2023 - 3900 руб. (30000х13%).
Итого 9100 руб.
Перечисления НДФЛ в бюджет будут такими:
- до 28 июня - 8450 руб. (5200 + 3250 (НДФЛ с аванса за май));
- до 28 июля - 3900 руб.
Уведомления об уплате налогов
Начиная с 2023 года, компания должна отправлять в налоговую инспекцию уведомления о рассчитанных суммах всех налогов, включая НДФЛ, в срок не позднее 25 числа текущего месяца. Это обязательно, если перечисления производится в рамках единого налогового платежа по специальным банковским реквизитам.
На 2023 год предусмотрен переходной период, в течение которого можно платить налоги как раньше — отдельно, с указанием конкретного КБК. В этом случае вместо уведомлений применяются отдельные платёжные поручения по налогам.
Отчётность работодателя по НДФЛ
Работодатель, как налоговый агент, обязан представлять декларацию 6-НДФЛ накопительным итогом за:
- 1 квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- год.
Установлен единый срок подачи налоговой отчётности — до 25 числа следующего за отчётным периодом месяца. Соответственно, сроки сдачи определены 25 апреля, 25 июля, 25 октября. За год - не позднее 25 февраля следующего года.
Вместе с декларацией за год сдаётся приложение №1 (Справка о доходах и налогах физлица) на каждого работника и исполнителя по договору ГПХ.
С 2023 года контрольные соотношения 6-НДФЛ и расчётов РСВ отменены. И данные в указанных отчётах могут не совпадать.
Санкции за нарушения по перечислению НДФЛ
Недоимка по налоговым платежам наказывается одинаково для всех видов налогов и налогоплательщиков:
- штраф в размере 20% от размера подоходного налога, не уплаченного в бюджет — если нарушение совершено неумышленно;
- 40% от суммы неуплаченного НДФЛ при умышленном нарушении.
При повторных, крупных и систематических нарушениях наказание станет более суровым:
- штраф от 100 до 300 тысяч руб.;
- штраф, равный сумме заработной платы за 1 или 2 года;
- дисквалификация руководителя сроком до трёх лет;
- лишение свободы сроком до двух лет.
Статьёй 112 НК РФ предусмотрены смягчающие обстоятельства, среди которых:
- тяжелая личная или семейная ситуация;
- угрозы, принуждения и другие формы воздействия на налогоплательщика, из-за которых он не смог уплатить налоги в должном порядке;
- тяжёлое материальное положение;
- иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган посчитает смягчающими.
За несдачу или несвоевременную сдачу декларации 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки. За ошибки в декларации — 500 руб. за каждый отчёт.
На руководителя или главного бухгалтера компании-работодателя наложат административный штраф в сумму от 300 до 500 руб.
