Аванс по заработной плате, как правило, выплачивают до окончания месяца, и НДФЛ с него удерживают по правилам с 2023 года. Соответственно, в форму 6-НДФЛ отдельную информацию о нём вносить нужно (раньше не надо было). Как действовать в этом случае, а также при выплатах фиксированных авансовых платежей и авансов по договорам ГПХ, расскажем в представленном материале.
Как отражается аванс в 6-НДФЛ
Работодатель, согласно статье 136 ТК РФ, должен выплачивать вознаграждение сотрудникам не реже двух раз в месяц. В противном случае его оштрафуют (пункт 6 статьи 5.27 КоАП РФ), и вынудят выплачивать проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 236 ТК РФ).
НДФЛ — это налог, который уплачивается с дохода работника, а не за счёт работодателя. Последний выступает только налоговым агентом по его удержанию и перечислению в бюджет.
Дата исчисления НДФЛ с зарплаты (и аванса, в том числе) — это день фактической выплаты суммы (пункт 1 статьи 223 НК РФ).
Дата удержания НДФЛ — также день фактической выплаты зарплаты работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Дата перечисления удержанного НДФЛ в бюджет — до 28-го числа месяца после расчётного периода или до 5-го числа месяца после расчётного периода.
Расчётный период — с 1 по 22-ое число текущего месяца (при уплате до 28-го числа текущего месяца) и с 23-го числа прошлого месяца по последнее число прошлого месяца (при уплате до 5-го числа текущего месяца).
Отдельной строкой выплату аванса в форме 6-НДФЛ указывать нужно, поскольку с него отдельно рассчитывается НДФЛ с 2023 года Начиная с отчётности за 1 квартал 2024 года, 6-НДФЛ нужно было подавать по форме, утверждённой изначально Приказом ФНС от 19.09.2023 г. № ЕД-7-11/649@. Однако эта форма уже не актуальна в связи с тем, что с 2024 года ввели два срока уплаты НДФЛ. А для такой ситуации ввели форму из Письма ФНС от 04.12.2023 №БС-4-11/15166@. Если налоговики не успеют внести соответствующие корректировки в форму из Приказа № ЕД-7-11/649@, тогда за 1 квартал 2024 года нужно подавать отчёт 6-НДФЛ по форме из Письма № БС-4-11/15166@. Именно эту форму будем рассматривать дальше для заполнения.
Пример заполнения: За январь 2024 года работнику ООО «Омега» Сергееву А.А. был начислен оклад в общей сумме 52000 рублей. НДФЛ с оклада — 6760 рублей. 20 января 2024 года ему перечислили аванс 50% в размере 22620 рублей (из аванса вычли НДФЛ — 3380 рублей), 4 февраля 2024 года он получил зарплату за январь в размере 22620 рублей (52000-26000-3380).
Данные вносим в раздел 1 и раздел 2 формы 6-НДФЛ, другие доходы за период не учитываем. Сумму НДФЛ разбиваем на две части по двум срокам перечисления:
6-НДФЛ. Раздел 1
6-НДФЛ. Раздел 2
Фиксированные авансовые платежи
Если в штате работодателя числятся иностранные работники, ведущие деятельность на основании патента, он обязан исчислять и уплачивать НДФЛ по ним в соответствии со статьёй 227.1 НК РФ. В период действия патента иностранный работник уплачивает фиксированные авансы в размере 1200 рублей в месяц с учётом коэффициента-дефлятора и региональных коэффициентов. Он должен делать это самостоятельно.
Работодатель должен уменьшить сумму исчисленного НДФЛ на размер уплаченного иностранным рабочим суммы патента, и отразить это в форме 6-НДФЛ. Для этого работодатель отправляет в свою инспекцию ФНС заявление на подтверждение права на уменьшение сумм НДФЛ по форме, указанной в приложении к Письму ФНС РФ от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@. ИФНС в течение 10 дней высылает уведомление о подтверждении такого права (Приказ ФНС России от 17.03.2015 №ММВ-7-11/109@).
Пример: ООО «Гамма», г.Владимир, наняло иностранного работника сроком на 3 месяца, с 1 января 2024 года по 31 марта 2024 года для оказания услуг по наладке оборудования. Патент работника действует в течение этого же срока. В соответствии с Законом Владимирской области от 29.11.2023 №173-ОЗ, региональный коэффициент на 2024 год составляет 2,559. Коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен Минэкономразвития РФ равным 2,400 (Приказ от 23.10.2023 № 730).
Фиксированный аванс на месяц: 1200 х 2,400 х 2,559 = 7370 рублей. За 3 месяца — 22110 рублей. Вознаграждение иностранного работника — 150000 рублей в месяц. 20 марта 2024 года ему выплатили последнее вознаграждение за работу, 28 марта перечислили последнюю сумму НДФЛ. В январе и феврале также перечисляли 20-го числа. То есть получается, что в 6-НДФЛ налог будет отражаться по трём срокам перечисления.
| Период | Вознаграждение, рублей | НДФЛ, рублей (13%) | Фиксированный авансовый платёж, рублей | НДФЛ к уплате, рублей |
|---|---|---|---|---|
| январь | 150000 | 19500 | 7370 | 12130 |
| февраль | 150000 | 19500 | 7370 | 12130 |
| март | 150000 | 19500 | 7370 | 12130 |
| ИТОГО | 450000 | 58500 | 22110 | 36390 |
6-НДФЛ. Раздел 1
6-НДФЛ. Раздел 2
Сумма фиксированного авансового платежа в строке 150 не должна быть больше суммы НДФЛ с вознаграждения работника (строка 140). Поэтому сумма аванса может быть или меньше или равна сумме исчисленного налога.
НДФЛ при выплате аванса по договору ГПХ
Особенности отражения НДФЛ по гражданско-правовым договорам следующие:
- все выплаты по договору ГПХ, в том числе и авансы, должны отражаться в форме 6-НДФЛ. (письмо Минфина России от 26.05.2014 №03-04-06/24982);
- днём получения физическим лицом-исполнителем договора ГПХ вознаграждения считается дата перечисления денежных средств на банковскую карту или выдачи денег из кассы (включая аванс);
- дата перечисления НДФЛ не позже 28-го числа текущего месяца за период с 1-го по 22-ое число текущего месяца или не позже 5-го числа текущего месяца за период с 23-го по последнее число прошлого месяца.
Во всём остальном, порядок отражения информации в форме 6-НДФЛ тот же самый, что и при заполнении на своих работников.
