При ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза НДС платят не по стандартным правилам. Рассказываем главное об импорте из ЕАЭС.
НДС при импорте из ЕАЭС: что нужно запомнить
- Импортируя товары из государств Евразийского экономического союза, бизнес всегда начисляет НДС. Но уплачивается он не на таможне, а в инспекцию по месту учёта.
- НДС не уплачивается только по товарам, которые освобождены от налогообложения в соответствии с отдельными статьями Налогового кодекса.
- Уплаченный налог можно принять к вычету, если в дальнейшем импортные товары не будут участвовать в необлагаемых НДС операциях.
- НДС перечисляют только после того, как продукцию приняли к учёту. Если ещё не приняли — платить не надо.
- Отчитаться об импортированных товарах и услугах необходимо также в налоговую по месту учёта.
Подробнее о том, как платить налог и отчитываться инспекции — в нашем материале.
Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС
Вне зависимости от того, на каком режиме налогообложения работает импортёр, ему необходимо:
- заплатить «входной» НДС;
- отчитаться в инспекцию о привезённых товарах или услугах и перечисленном налоге.
Это одно из ключевых отличий от импорта из прочих государств — налог платится не на таможне, а в ИФНС, где бизнес стоит на учёте. Когда товары прибывают не из стран-участниц ЕАЭС, сообщать о них инспекции не нужно, а «входной» налог платится на таможне.
НДС уплачивается в любом случае:
- Если бизнес самостоятельно ввозит продукцию или услуги из государств ЕАЭС.
- Когда товары привозят по договору, заключённому с налогоплательщиком одной из стран Евразийского экономического союза.
Если продукция ввозится по договору, который российский бизнес заключил с другим российским налогоплательщиком, «входной» НДС уплачивать не нужно (письмо Минфина № 03-07-13/1/10895). Даже когда сами товары попадают на территорию РФ из государств ЕАЭС.
С начала 2024 года НДС при импорте платят не только сами покупатели-импортёры, а также посредники — лица, действующие на основании договоров комиссии, поручения и агентских соглашений со стороны продавцов. С 2025 года такое же обязательство возложат на отечественных посредников, выступающих со стороны покупателей.
Порядок, о котором мы говорим в материале, касается исключительно товаров и услуг, произведённых в государствах ЕАЭС и попадающих на территорию страны из них. Когда продукцию переправляют из прочих стран транзитом через Евразийский союз, НДС уплачивают по общим правилам на таможне.
Когда НДС при импорте платить не нужно
Бизнес не должен перечислять НДС за импорт отдельных категорий товаров. В частности, это касается:
- товаров, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса, например, некоторых медицинских товаров и изделий, протезов, почтовых марок (кроме коллекционных) и т.д.;
- продукции, предусмотренной статьёй 150 Налогового кодекса, например, печатных изданий, которые муниципальные и городские организации получили в рамках международного книгообмена, необработанных природных алмазов. Товары из этой статьи в принципе освобождены от налогообложения;
- товаров, перечисленных в пункте 4 статьи 54 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Кроме того, бизнес освобождается от уплаты «входного» налога, если:
- перемещает товары между своими подразделениями (в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора об Евразийском экономическом союзе);
- возвращает продукцию продавцу из-за брака или недостатка комплектации — такое право следует из писем Минфина: № 03-07-13/1/56235 и №03-07-13/1/40899;
- не успел принять товары к учёту, потому что в пути их потеряли или похитили (согласно письму Минфина №03-07-13/1/60883).
Тариф НДС при ввозе товаров
За ввоз товаров из Евразийского экономического союза налог платят по стандартным ставкам. Тариф определяют так же, как для аналогичной продукции при реализации в России. В большинстве случаев он составляет 20%.
Однако некоторые товары облагаются налогом в размере 10%. Их перечень строго определён правовыми актами:
- Постановлением Правительства №908 — там перечислены отдельные продовольственные товары и детская продукция;
- Постановлением Правительства №41, предусматривающим ставку 10% НДС для отдельных книжных и периодических изданий;
- Постановлением Правительства №688 — в нём говорится об отдельных медицинских товарах.
Порядок уплаты НДС при импорте из ЕАЭС
Импортёры из Евразийского экономического союза платят НДС в рамках Единого налогового платежа. Необходимую сумму нужно вовремя перечислить на Единый счёт, и инспекторы самостоятельно направят её на погашение обязательства.
Чтобы определить срок уплаты, нужно отталкиваться от месяца, в котором продукцию приняли к учёту. Дедлайн для перечисления налога — 20 число следующего.
Например, товары прибыли из Армении. Бизнес поставил их на учёт в октябре 2024 года. Крайний срок для уплаты НДС — 20 ноября.
Исключение действует для импорта товаров по договору лизинга с последующим выкупом. В этом случае перечислить налог необходимо в срок платежа по лизингу — он должен быть указан в соглашении.
Порядок расчёта НДС
Платёж нужно считать по каждой группе товаров.
Формула следующая:
(Стоимость продукции + Акцизы) х Ставка налога
Если бизнес импортировал несколько групп товаров, нужно посчитать платёж отдельно по каждой и сложить суммы, чтобы получить итоговый НДС.
При этом важно иметь в виду несколько правил:
- В расчёт включается только та продукция, которую бизнес успел поставить на учёт. Если какие-то товары к учёту ещё не приняли, платить за них налог не нужно. Также НДС не платят за возвращённые или утерянные товары.
- Если оплату за товары производили в зарубежной валюте, их стоимость нужно перевести в рубли по действующему курсу Центробанка. Если продукцию импортировали после полной оплаты, стоимость рассчитывают по ставке ЦБ, актуальной на момент учёта товаров.
Декларация при импорте из ЕАЭС
Страны-участницы ЕАЭС находятся в общем таможенном поле. Поэтому при импорте бизнес не заполняет стандартную таможенную декларацию. Вместо неё подают декларацию по косвенным налогам. Форма документа и правила оформления утверждены Приказом ФНС №СА-7-3/765@.
Вместе с отчётом инспекции необходимо предоставить:
- заявление на ввоз продукции и уплату косвенных налогов;
- банковскую выписку с подтверждением, что бизнес перечислил налог и акцизы в необходимом объёме;
- сопроводительную документацию о движении товара;
- выставленные продавцами счета-фактуры;
- договор на приобретение продукции, о лизинге или предоставлении посреднических услуг — в зависимости от того, как и кем приобретался импортный товар.
Декларацию необходимо подать в инспекцию по месту учёта до 20 числа месяца, идущего за тем, когда бизнес принял продукцию к учёту. Форма подачи зависит от того, сколько людей официально числится в штате бизнеса. Если в компании трудоустроено меньше 100 работников, можно подать отчёт в бумажном или электронном виде на выбор. Если работает 100 человек и больше, доступна только электронная подача.
Как оформить вычет НДС при импорте из ЕАЭС
Вычет будет доступен налогоплательщику, если соблюдается несколько параметров:
- ввезённая продукция облагается НДС;
- все товары приняты к учёту;
- бизнес отчитался об уплаченном налоге в декларации.
При этом важно предоставить все необходимые документы:
- заявление об импорте и уплате косвенного налога;
- документы о поставке продукции на учёт;
- документальное подтверждение уплаты налога.
Вычет необязательно получать в том же налоговом периоде. Можно перенести его на другие, но в рамках следующих трёх лет после того, как продукцию поставят на учёт.
В целом, если все правила соблюдены, НДС заявляется к вычету в стандартном порядке. Но есть исключительный случай, когда бизнесу откажут — если изначально при импорте товар облагался НДС, а затем использовался в необлагаемых операциях. Тогда оформить вычет не получится.
НДС при импорте услуг из ЕАЭС
Согласно статье 148 Налогового кодекса, НДС уплачивается, если услуги приобретаются в другой стране, а оказывают их на территории России. Налог необходимо удержать из оплаты в пользу зарубежного исполнителя.
НДС перечисляют по общим правилам. То есть, равными частями, в рамках Единого налогового платежа. Зачислить средства на счёт необходимо до 28 числа каждого из трёх месяцев, идущих за прошедшим налоговым периодом. Уведомления по налогу подавать не нужно.
По налогу, уплаченному с импортных услуг, также необходимо отчитаться инспекции по месту учёта. В этом случае заполняется декларация, утверждённая Приказом ФНС №ММВ-7-3/558@.
