С 1 января 2024 года в налоговое законодательство в части НДФЛ снова внесли изменения: установили два срока уплаты налога ежемесячно, а также ввели обновлённую форму 6-НДФЛ. С внесением нового бланка изменился и порядок его заполнения в случае переплаты налога, как именно – узнайте в данной статье.
Переплата по НДФЛ
Ситуации, когда налоговым агентом был удержан излишний налог, могут быть самыми разными. Например, работник принёс заявление на имущественный вычет или вычет за ребёнка не в начале года, или же есть вина бухгалтера, или поменялся закон. Все подобные ситуации можно разбить на 2 типа:
- Переплата произошла за счёт работника, то есть с его зарплаты был удержан лишний НДФЛ;
- Произошла ошибка в заполнении формы и переплата получилась за счёт средств организации.
Однако, в любой подобной ситуации нужно руководствоваться статьёй 231 НК РФ.
В первом случае, согласно основной норме, предусмотренной этой статьёй, налоговому агенту необходимо в течение 10 дней письменно уведомить налогоплательщика о факте переплаты, если последний является резидентом.
Если же гражданин только приобрёл статус резидента РФ или при отсутствии налогового агента (сотрудник уволился), то возврат средств производится отделом ФНС по месту его жительства, в котором он поставлен на учёт, после подачи декларации.
Работник, являясь налоговым резидентом, после получения уведомления, имеет право так же в письменном виде в течение 3-х лет подать заявление налоговому агенту на:
- Зачёт излишне удержанной суммы подоходного налога в счёт последующих удержаний;
- Возврат средств в течение 3-х месяцев только на расчётный счёт банка, указанный в заявлении.
То есть, запрещаются выплаты наличными, а также перечисления на любые другие счета, не принадлежащие налогоплательщику.
В случае, если работник не указал банковских реквизитов, то возврат не производится. Возможен только зачёт, когда при последующих выплатах дохода, подоходный налог не удерживается (не поступает в бюджет), пока переплата не будет исчерпана в пользу сотрудника.
Если же налоговый агент не может удержать требуемую сумму, то он обязан сообщить об этом в ФНС в течение 10 дней со дня подачи заявления от сотрудника с предоставлением выписки из регистра налогового учёта и документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление суммы налога.
Во втором случае, когда сама организация совершила лишние отчисления, необходимо подать заявление в ИФНС на зачёт средств согласно статье 78 НК РФ или возврат согласно статье 79 НК РФ.
Что касается заполнения формы 6-НДФЛ, то до 2021 года наглядно отразить переплату было по сути невозможно, так как в инспекции не могли понять, почему сумма налога больше, чем должна быть. Ведь данные о фактически удержанном налоге менять нельзя, если они не внесены ошибочно. То есть, сам факт переплаты был заметен, но причины оставались неизвестны.
С 2021 года начала действовать обновлённая форма 6-НДФЛ согласно приказу ФНС № ЕД-7-11/753@ от 15.10.2020. Документ содержал саму форму и правила её заполнения. С её введением стало возможно отражать:
- Непосредственно возвращённый сотруднику НДФЛ за последние 3 месяца в ПОЛЕ 032.
- Излишне удержанную сумму налога в ПОЛЕ 180.
- Общую сумму налога, возвращённую налоговым агентом, в ПОЛЕ 190.
Впервые использовать эту форму должны были при составлении отчётности за первый квартал 2021 года.
Теперь, в 2024 году нужно использовать новую форму 6-НДФЛ, регламентированную Приказом ФНС от 19.09.2023 г. № ЕД-7-11/649@ (в редакции Приказа ФНС от 09.01.2024 г. № ЕД-7-11/1@). Бланк применяют для сдачи отчётности с 1 квартала 2024 года. В части возврата НДФЛ предусмотрены такие строки:
- Непосредственно возвращённый сотруднику НДФЛ с начала налогового периода в ПОЛЕ 030 (с разбивкой по шести срокам перечисления — ПОЛЯ 031-036).
- Излишне удержанную сумму налога в ПОЛЕ 180.
- Общую сумму налога, возвращённую налоговым агентом, в ПОЛЕ 190 (с разбивкой по шести срокам перечисления — ПОЛЯ 191-196).
Примеры
Рассмотрим несколько примеров заполнения 6-НДФЛ в разных ситуациях.
Пример 1
Организация в первом квартале 2024 года выплатила заработную плату в размере 450 тысяч рублей без налоговых вычетов по ставке 13%. Однако, вследствие ошибки бухгалтера отчисления в бюджет за период с 23 по 29 февраля (четвёртый срок перечисления) оказались выше на 20 тысяч рублей.
Как будет выглядеть бланк? Заполняем графы:
- 120 – 450 тысяч рублей – сумма выплаченного дохода физ.лицам;
- 131 — 450 тысяч рублей — налоговая база;
- 140 – 58 500 рублей из расчёта 450 000 х 0,13 – исчисленная сумма налога;
- 160 – 78 500 рублей из расчёта 450 000 х 0,13 + 20 000 – удержанная сумма налога с учётом ошибки сотрудника за весь 1 квартал;
- 021-026 – суммы удержанного налога по каждому сроку перечисления, за четвёртый срок сумма будет превышена на 20 000 рублей.
Пример 1
Пример 1.1
Пример 2
Выплаченная зарплата за период с 23 по 31 января (второй срок перечисления) составила 66,6 тысяч рублей, однако у одного из сотрудников был ошибочно удержан излишний налог, и появилась переплата в 5000 рублей. Работника уведомили об этом, и с его письменного согласия средства были возвращены ему 7 февраля (третий срок перечисления — с 1 по 22 февраля). Общие доходы за 1 квартал – 400 тысяч рублей.
Как заполняются графы:
- 120 – 400 тысяч рублей – сумма выплаченного дохода;
- 131 — 400 тысяч рублей — налоговая база;
- 140 – 52 000 рублей – исчисленная сумма налога;
- 160 – 57 000 рублей – удержанный налог за 1 квартал с учётом излишнего;
- 190 (с разбивкой по срокам) и 180 – 5000 рублей – сумма возвращённого и излишне удержанного налога;
- 021-026 – суммы удержанного налога по каждому сроку перечисления, за второй срок сумма будет превышена на 5000 рублей;
- 030 и 033 – за период с 1 по 22 февраля сумма возвращённого налога будет 5000 рублей.
Пример 2
Пример 2.1
