Камеральная налоговая проверка (КНП) — это рутинная процедура, которой подвергаются все без исключения налоговые декларации и отчёты. В отличие от выездной налоговой проверки, она проводится без участия инспекторов. Объём проверяемых документов огромен, и поэтому процесс полностью автоматизирован.
Суть КНП: необходимость, виды
Камеральная налоговая проверка — это один из двух видов контроля соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах. Ещё один вид — выездная налоговая проверка (ВНП).
Основаниями для проведения КНП считаются:
- декларация, поданная налогоплательщиком в ИФНС;
- иной документ, направленный в ИФНС по запросу;
- сведения, имеющиеся у инспекции в отношении конкретного налогоплательщика.
КНП проводится специализированными программами, автоматизированно. Налоговые инспекторы с их помощью контролируют:
- суммы налогов начисленных, удержанных и уплаченных;
- суммы выставленных счетов-фактур и НДС к уплате (возмещению);
- расчёты, проводимые через онлайн-кассы;
- сделки с недвижимостью;
- сделки по движению товаров через границы РФ;
- потоки денежных средств на расчётных счетах (в рамках отдельного запроса), и т.д.
В рамках камеральной налоговой проверки инспекция ФНС проверяет соблюдение:
- сроков сдачи налоговых деклараций;
- законодательных норм, правил и требований по заполнению отчётности;
- контрольных показателей по налогам и сборам.
Основная цель камеральной проверки — устранение налоговых правонарушений. Сопутствующая цель — перечисление сумм недоимок в бюджет.
При наличии расхождений или нарушений, ИФНС направляет запросы на предоставление пояснений, формирует уведомления и требования об уплате штрафов и пеней. Если срок нарушения достигает 20 календарных дней, расчётный счет налогоплательщика блокируется.
Количество ежегодно проводимых КНП в РФ — больше 60 миллионов. В 96% случаев они завершаются положительно — приёмкой отчётности. При выявленных нарушениях доначисление налогов в результате одной КНП составляет в среднем около 20 тысяч рублей. Больше 50% сумм недоимок налогоплательщики вносят в бюджет сами.
Кто осуществляет КНП
Налоговые инспекторы, закреплённые за конкретными налогоплательщиками, имеют право проводить камеральную проверку физического лица или организации без специального разрешения от непосредственного руководителя.
Виды КНП
Выделяют два типа камеральных проверок:
- общая;
- углублённая.
Общую КНП отчётности и расчётов проводят с помощью специализированной программы АИС «Налог-3». Электронные версии деклараций загружаются автоматически, бумажные варианты вносятся в АИС вручную. Система контролирует правильность расчётов и сравнивает показатели отчётного периода с предыдущими. Если данные оказываются верными, общая КНП заканчивается.
Выявленные ошибки, неточности и расхождения считаются основанием для проведения углублённой КНП. В этом случае налоговый инспектор может поступить следующим образом:
- запросить у налогоплательщика пояснения или дополнительную документацию;
- пригласить представителей налогоплательщика для беседы;
- назначить дополнительную экспертизу или привлечь специалистов со стороны;
- проверить юридический адрес налогоплательщика.
Во время углублённой КНП инспектор направляет запросы в государственные органы для получения необходимых данных и информации (в Росреестр — об имеющейся недвижимости, в ГИБДД — о наличии транспортных средств, и т.д).
По результатам полученной информации выносится решение:
- о наличии или отсутствии налогового правонарушения;
- о сумме недоимки и штрафных санкциях.
Если налогоплательщик в ходе проверки вносит недостающую сумму, углублённая КНП завершается.
КНП по возмещению НДС всегда бывает углублённой, так как она связана с возвратом средств из бюджета РФ.
Обязанности налогоплательщика в этом случае:
- по запросу ИФНС направить все счета-фактуры и прочую первичную документацию по сделке;
- впускать налогового инспектора на свою территорию.
После проведения углублённой КНП (при отсутствии нарушений), возмещаемый НДС перечисляется на ЕНС налогоплательщика. Он может распорядиться им по своему усмотрению, если образовалось положительное сальдо ЕНС, — зачесть в счет будущих платежей или вернуть на банковский счёт. При обоих вариантах подаётся соответствующее заявление. Во втором случае по распоряжению налоговиков Казначейство перечисляет с ЕНС на расчётный счёт налогоплательщика сумму возмещаемого из бюджета НДС.
Отличия камеральной проверки от выездной
Основная разница — в месте её проведения. ВНП предполагает выезд инспекторов на территорию налогоплательщика. Проводится только по письменному приказу начальника ИФНС. Стандартный период проведения — до 2 календарных месяцев. Если у налогоплательщика есть обособленные подразделения, или в течение проверки обнаружены дополнительные сведения о возможном правонарушении, ВНП может быть продлена до 6 месяцев.
Инспекторы ФНС должны предъявить налогоплательщику письменное распоряжение о проведении ВНП. После этого организация или ИП должны предоставить налоговикам доступ на свою территорию.
Физическое лицо, в отношении которого инициирована ВНП, может отказать в доступе инспекторов в свою квартиру. И тогда проверка переносится в инспекцию налоговой службы.
Порядок проведения КНП
Камеральная налоговая проверка проводится сотрудниками инспекции ФНС по месту постановки налогоплательщика на учёт. КНП может проводиться в течение 3 месяцев с даты представления налоговой декларации. Отдельный срок установлен для КНП при возмещении НДС - не более 2 месяцев.
Исключение предусмотрено для иностранных компаний, состоящих на налоговом учёте в РФ. Камеральные проверки их деклараций по НДС может проводиться до 6 месяцев.
Датой представления налоговой декларации считается:
- день сдачи отчётности непосредственно в ИФНС (нарочно);
- день отправки отчётности обычной почтой (по штампу);
- день отправки отчётности по телекоммуникационным каналам связи.
Не обязательно начинать КНП день в день, но закончить проверку налоговики обязаны не позднее 3 (или 2) месяцев со дня предоставления декларации. Если последний день проверки приходится на выходной или праздничный выходной, он переносится на следующий за ним рабочий день.
Уведомление о начале КНП не подаётся. Разрешение налогоплательщика на её проведение не требуется.
На первом этапе проводят общую проверку отчётности программой АИС «Налог-3». Затем счета-фактуры прогоняются через программу «АСК НДС». Идёт сравнение данных деклараций от разных контрагентов с выставленными счетами-фактурами. Выявляются все нестыковки в декларациях и выписанные с ошибками счета-фактуры.
При наличии расхождений приступают к углублённой КНП. Рассмотрим мероприятия углублённой КНП, которые обязан осуществить налоговый инспектор.
Требование о предоставлении пояснений
Любая неточность в декларации станет причиной направления запроса о пояснениях по установленной форме. При его получении, обязанность налогоплательщика — подать письменные объяснения по существу. На это даётся 10 рабочих дней (для группы консолидированных компаний — 20 рабочих дней). Подтверждающие документы предоставлять не обязательно.
Если допущена ошибка, нужно её исправить, заполнив уточнённую декларацию в течение 5 рабочих дней после получения требования.
Требование о предоставлении дополнительных документов
При отсутствии данных для проверки правильности начисления и уплаты налогов, налоговики могут запросить документы подтверждения у налогоплательщика. Но чтобы это сделать, нужны веские причины, среди которых:
- необходимость подтверждения права на налоговые льготы;
- приём налоговой декларации с уменьшенной суммой налоговой базы;
- обнаружены доходы, не подлежащие налогообложению или облагаемые по пониженной ставке налога;
- получена декларация по возмещению НДС;
- выявлены расхождения между показателями самого налогоплательщика и его контрагентов.
Если основания для запроса документов отличаются от вышеперечисленных, налоговики не имеют права запрашивать дополнительные документы. В этом случае можно отправить встречный запрос об обосновании необходимости запрашиваемых документов.
Налоговый инспектор в рамках КНП не вправе требовать документы, не касающиеся конкретной сделки, а также документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ.
Осмотр территории при КНП
Инспекторы имеют право осмотреть помещения налогоплательщика при проведении КНП, только если подана декларация с суммой возмещения НДС. При этом причинами для осмотра могут стать выявленные расхождения:
- по НДС (несоответствие счетов-фактур и иных документов), что привело к уменьшению базы налогообложения;
- по прослеживаемым товарам (расхождения в количестве, в ценах, в наименованиях).
Иных оснований для сотрудников налоговый службы посещеть налогоплательщика при КНП больше нет (статья 92 НК РФ).
Санкции за выявленные нарушения
Выявленные факты неуплаты налогов или снижения налоговой базы караются штрафом:
- в размере 20% от суммы недоимки, если это сделано неумышленно;
- в размере 40% от суммы недоимки, если это сделано преднамеренно (статья 122 НК РФ).
Если сальдо ЕНП было положительным с даты уплаты налога по закону и до вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, то он освобождается от ответственности в рамках суммы положительного сальдо.
За опоздания с уплатой налогов рассчитываются пени в размере:
- 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки до 30 календарных дней включительно;
- 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки начиная с 31 календарного дня.
Для ИП ставка пеней не меняется в течение всего срока просрочки и составляет 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый её день (статья 75 НК РФ).
За несвоевременную подачу декларации положен штраф в размере 5% от неуплаченной суммы, но не менее 1000 рублей и не более 30% от размера налога. Если при этом налог уплачен в нужной сумме и вовремя, штраф будет минимальным — 1000 рублей (статья 119 НК РФ).
Как оспорить результаты проверки
КНП без расхождений оформляется отчётом о сданной декларации. При выявлении ошибок и расхождений налоговый инспектор составляет акт камеральной проверки. Это делается в течение 10 рабочих дней. Потом, в течение 5 рабочих дней, его нужно отправить налогоплательщику.
Если последний согласен с фактом нарушения, он исправляет ошибку и подаёт уточнённую декларацию, а также перечисляет штрафы и пени согласно требованию от ИФНС.
При несогласии с решением налогового инспектора налогоплательщик отправляет письменные возражения и прикладывает необходимые документы. Сделать это можно не позже 30 дней после получения требования от ИФНС.
В течение 10 рабочих дней после их получения начальник ИФНС обязан их рассмотреть и принять решение об их правомерности, или отклонить.
Решение вступает в силу через месяц после вынесения. О месте и времени рассмотрения возражений инспекция письменно уведомляет налогоплательщика. Присутствие ответчика не обязательно, если он сам не изъявит желания.
Вынесенное решение ИФНС может быть обжаловано налогоплательщиком в течение месяца. Для этого подаётся апелляционная жалоба в региональное отделение ФНС. Ещё один месяц даётся на рассмотрение апелляции. Вариантов ответа может быть три:
- подтверждение решения местной ИФНС;
- полная или частичная отмена решения местной ИФНС;
- иное решение по существу требования.
Акт о рассмотрении жалобы направляется налогоплательщику обычной или электронной почтой.
Если и в этом случае ответчик окажется не удовлетворён действиями ФНС, у него остаётся один вариант — обратиться в суд. Он должен успеть сделать это в течение 3 месяцев после получения решения регионального отделения ФНС.
Заключение
Мы рассмотрели вопрос, что такое камеральная налоговая проверка и выяснили, что это налоговый контроль, который проводится инспекторами ИФНС и специальной компьютерной программой в самой инспекции. Цели его проведения — устранение налоговых правонарушений и сбор недоимки в бюджет.
Различают 2 вида КНП — общую и углублённую. Общая КНП производится по умолчанию, сплошным потоком, по мере поступления отчётности в налоговый орган. При отсутствии ошибок в налоговой отчётности общая КНП проводится быстро и без последствий для налогоплательщика.
Необходимость в углублённой КНП возникает только после выявления расхождений в поданных документах. В ходе такой проверки налоговый инспектор осуществляет дополнительные действия: посылает запросы о пояснениях плательщику, требования о предоставлении дополнительных документов, привлекает экспертов, и т.д.
При обнаружений налогового правонарушения, на основании составленного акта выписываются штрафы. Однако если плательщик не согласен, он всегда может подать возражение руководителю местной ИФНС, в региональное отделение ФНС, и далее — в суд.
