Налоговая служба внедрила специальный инструмент проверки правильности заполнения отчётов — контрольные соотношения (КС). Он позволяет определять не только корректность заполнения данных, но и сравнивать их с другими формами отчётности. В этой статье мы рассмотрим использование КС для проверки начисления НДФЛ.
Соотношения показателей внутри отчёта 6-НДФЛ
Основной отчёт по подоходному налогу с физлиц — это декларация 6-НДФЛ. Её обязаны подавать ИП и организации выступившие налоговыми агентами в отчётном периоде. Она состоит из двух частей — непосредственного документа и приложения №1 к нему.
При работе с КС по 6-НДФЛ за 2023 год нужно опираться на такие нормативные документы от ФНС России (письма 2-7 содержат корректировки к первому письму):
- письмо от 18.02.2022 №БС-4-11/1981@;
- письмо от 10.03.2022 №БС-4-11/2819@;
- письмо от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@;
- письмо от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@;
- письмо от 19.04.2023 № БС-4-11/5042@;
- письмо от 22.05.2023 № БС-4-11/6401;
- письмо от 26.06.2023 № БС-4-11/8049@.
При работе с КС по 6-НДФЛ за 2024 год нужно опираться на Письмо ФНС РФ от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. Вполне возможно, что далее в него также будут вноситься корректировки.
Соотношения рассчитываются по формулам из вышеуказанных писем — вручную, либо автоматически, в бухгалтерской программе.
Основная часть
Берутся во внимание 5 строк отчёта:
- 020 — сумма НДФЛ к уплате с начала года;
- 030 — сумма НДФЛ, возвращённая с начала года;
- 120 — доход, начисленный физлицам;
- 130 — вычеты и расходы;
- 131 — налоговая база;
- 140 — налог (НДФЛ) исчисленный;
- 150 — фиксированный авансовый платеж (ФАП);
- 155 — сумма налога на прибыль, подлежащая зачёту;
- 156 — сумма налога, исчисленная и уплаченная в другом государстве;
- 160 — сумма НДФЛ удержанная.
Как проверяют правильность заполненных данных:
- например, показатель стр.120 сравнивается со значением стр.110. Он не может быть больше — если размер вычета превысил начисленный доход, допущена явная ошибка;
- должна выполняться формула:
стр.140 = (стр.120 - стр.130) / 100 х стр.100,
отсутствие равенства означает завышение или занижение НДФЛ;
- значение стр.150 должна быть меньше или равна стр.140. Если нет, отчёт составлен не правильно. Это сравнение применяют только при наличии иностранных работников на патенте.
В письме от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ указано 25 внутридокументных контрольных соотношений по 1 и 2 разделам.
Пример расчёта КС
Представлены следующие данные:
Пример расчёта КС
Проверяем:
- значение стр.120 меньше чем стр.110 (34800 меньше 5750000);
- (5750000 - 34800) / 100 х 13 = 742976. Равенство есть.
- значение строки 150 не сравниваем со значением строки 140, т.к. иностранных работников нет, и ФАП отсутствует.
Вывод: основная часть декларации 6-НДФЛ по этим КС заполнена верно. Дополнительно нужно сравнить и другие КС по 1 и 2 разделам.
«Справка о доходах и суммах налога физического лица» (Приложение №1)
Эти КС считаются только по итогам года, так как приложение №1 в промежуточных отчётах не заполняют.
Справки формируют по каждому лицу, получившему доход. И если при этом применялись разные налоговые ставки, то и справки будут отдельные, по каждой ставке.
Необходимо придерживаться следующих правил расчёта контрольных соотношений отчёта 6-НДФЛ за 2024 год:
- сумма налоговой базы (НБ) из раздела 2 должна быть равной общей сумме дохода из того же раздела за минусом общей суммы вычетов раздела 3;
- исчисленный НДФЛ по разделу 2 минус разница между общими доходами и вычетами из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на налоговую ставку, не может быть больше 1 рубля;
- сумма неудержанного налога (раздел 4) не должна отличаться более чем на 1 рубль от значения, рассчитанного по формуле:
- (сумма дохода, с которого не удержан налог х ставка налога) / 100 - сумма неудержанного налога из раздела 4
- сумма дохода из раздела 2 всех справок должна быть равна сумме всех строк дохода из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода»;
- сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ (раздел 4) не может быть больше общей суммы доходов (раздел 2).
Сверка данных между основной частью и приложением №1
В первую очередь нужно сравнить количество справок о доходах и налогах (Приложение №1) с числом лиц, указанных в стр.110 декларации. Оно не может быть меньше.
Далее проверяем следующие КС:
- общая сумма начисленного дохода (стр.120) по каждой ставке налога должна быть равна итоговому значению дохода той же ставки по всем справкам;
- сумма рассчитанного НДФЛ по каждой ставке (стр.140) должна быть равна итоговому значению исчисленного налога по всем справкам с той же ставкой;
- общий размер неудержанного НДФЛ (стр.170) должен совпадать с общей суммой аналогичного показателя из раздела 4 всех справок.
Аналогично сравниваются значения стр.121 (доходы высококвалифицированных специалистов) и стр.150 (сумма ФАП).
Контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ
Начиная с отчётности за 2022 год отменено КС, касающееся сопоставления суммы по стр.112 и 113 отчёта 6-НДФЛ со значением в стр.050 Приложения 1 к Разделу 1 расчёта РСВ.
Больше действующих КС между этими документами нет. Соответственно, в 2024 году не нужно искать контрольные соотношения между 6-НДФЛ и РСВ. Единственное, что нужно иметь в виду — если подаётся 6-НДФЛ, то и РСВ нужно заполнять в обязательном порядке.
Если у организации или ИП-работодателей отсутствуют выплат физлицам с начала года, достаточно написать письмо-пояснение в ИФНС, или сдать нулевую 6-НДФЛ.
Контрольные соотношения 6-НДФЛ с налоговыми вычетами
Смотрим раздел 3 справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение №1), в котором указывают стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (НВ).
Главное правило — нельзя, чтобы размер НВ в справке превышал одобренную сумму в уведомлении ИФНС:
- по коду уведомления 1 сумма имущественного НВ не может быть больше одобренного значения из уведомления ИФНС;
- то же касается и социальных НВ. По ним ставится код уведомления 2.
Сотрудники-иностранцы, работающие по патенту, получают НВ на сумму уплаченных ими ФАП. Сумма ФАП по строке 150 должна быть равной общим суммам ФАП, указанным в разделе 2 всех справок.
Обратите внимание: пока не получено уведомление ИФНС о праве налогоплательщика на уменьшение НДФЛ на сумму ФАП, в разделе 2 справки сумма ФАП не указывается.
6-НДФЛ и расчётные счета
Налоговики могут инициировать проверку перечислений доходов с расчётного счёта работодателя и сравнить их с показателями из декларации 6-НДФЛ. Они должны соответствовать разнице между значениями стр.120 (доходы) и 140 (исчисленный НДФЛ).
Возможна ситуация, когда доход за минусом НДФЛ, указанный в декларации, окажется меньше фактически перечисленных сумм. Чтобы этого не произошло, важно правильно указывать назначение платежа.
Нельзя отправлять деньги с формулировкой «перечисление на лицевой счёт Петрову П.П.», а обязательно указывать цель. Например, «перечисление подотчётной суммы Петрову П.П. согласно приказу №47 от 15.05.2024».
Соотношения показателей отчёта 6-НДФЛ и МРОТ
Одним из инструментов контроля ФНС за выплатой доходов работникам служит сравнение перечисленных сумм с показателем минимального размера оплаты труда (МРОТ) и средней зарплатой в регионе, в отрасли.
Есть единый МРОТ, действующий на всей территории РФ (в 2024 году — 19242 рубля), и есть региональные МРОТ. Так вот, месячная начисленная заработная плата сотрудника, работающего полный рабочий день, не может быть меньше федерального (или регионального, если он установлен) МРОТ.
Аналогично, идёт сравнение со средними показателями оплаты труда в конкретной отрасли экономики, в которой занят работник, а также в регионе где он проживает. Эта информация публикуется на сайте Росстата.
При малейшем подозрении на несоответствие зарплат, а значит на снижение налоговой базы, инспекторы ФНС могут запросить пояснения или начать проверку работодателя на соблюдение норм ТК РФ.
Кадровым сотрудникам и бухгалтерам по заработной плате нужно постоянно отслеживать изменения размера МРОТ и общую ситуацию на рынке труда. Важно вовремя индексировать заработную плату, чтобы не попасть на штрафы и проверки.
Сверка данных с КРСБ (карточка расчетов с бюджетом)
У налоговой службы есть внутренний документ, доступ к которому закрыт для всех налогоплательщиков. Это карточка расчётов с бюджетом. Она заводится на каждого плательщика налогов, страховых взносов, сборов и акцизов.
В частности, по КРСБ видна разница между стр.160 (сумма налога удержанная) и стр.190 (сумма налога, возвращённая налоговым агентом). Она не должна быть меньше чем НДФЛ, уплаченный за отчётный период.
