Грантовая поддержка осуществляется на безвозмездной основе и не относится к реализации товаров и услуг. Кажется, что налоги платить не нужно. Но есть нюансы, из-за незнания которых возникают ошибки, споры с налоговой и штрафы. Рассказываем, что нужно знать о налогообложении грантов для юридических лиц.
Что нужно знать о налогообложении грантов?
Чтобы правильно учесть грантовую поддержку в налогообложении, необходимо разобраться в основах. Начнём с того, что в НК РФ подразумевается под грантами:
- Безвозмездная поддержка от государственных или коммерческих структур на развитие бизнеса, науки, образования, социальных инициатив.
Денежные средства или имущество, полученные по гранту, не относятся к реализации товаров и услуг. Следовательно, не должны учитываться в налоговой базе и при расчёте обязательств. Это подтверждают ст. 251 и ст. 346.15 НК РФ.
Однако, дальше начинаются нюансы, соблюдение которых обязательно во избежание споров. В частности, в будущем необходимо учитывать средства, полученные в результате коммерциализации грантовой поддержки.
В ст. 249 и ст. 250 НК РФ говорится, что доходы от реализации и внереализационная выручка подлежат налогообложению. При этом в ст. 251 НК РФ приводится перечень направлений, которые освобождаются от обязательств. Далее рассмотрим нюансы и укажем все моменты, на которые необходимо обратить внимание после получения грантовой поддержки.
Налогообложение грантов
В общем случае целевое финансирование по гранту не признаётся объектом налогообложения по налогу на прибыль — пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Освобождение распространяется на гранты не только от российских, но и от иностранных источников. Как и курсовая разница, которая может возникнуть при получении средств в валюте.
Но чтобы полученные средства или имущество признали целевым финансированием, нужно выполнить ряд условий, которые перечислены в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Например, средства нужно использовать для развития деятельности или иной цели поддержки, определенной грантодателем.
Также компания-получатель грантовой поддержки должна выполнить два условия:
- вести раздельный учёт доходов и расходов, полученных от средств целевого финансирования;
- использовать грантовую поддержку в целях, указанных в договоре.
Ведение раздельного учёта налоговая может проверить в ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль. Чтобы доказать выполнение условия, у организации должны быть разработаны специальные регистры и формы, которые утверждены учётной политикой.
Законом не установлены строгие формы регистров и форм для ведения раздельного учёта. Организациям разрешено разрабатывать их по собственному усмотрению. Но чаще предприятия берут за основу рекомендованные ФНС РФ формы.
Страховые взносы и НДФЛ за сотрудников
Если средства грантовой поддержки направлены на выплату зарплат или премий сотрудникам, нужно исчислить страховые взносы и удержать НДФЛ по общим правилам. Скидок по тарифам и прочих послаблений нет.
Согласно ст. 420 НК РФ страховые взносы исчисляются с любых доходов, которые сотрудники получают в рамках трудовых отношений. Следовательно, оснований для освобождения нет. Это также подтверждает ст. 422 НК РФ, где перечислены выплаты, с которых работодатели не исчисляют страховые взносы.
По удержанию НДФЛ аналогичные правила — без послаблений и скидок. Иногда организации нарушают правила, потому что применяют к себе положение п. 6 ст. 217 НК РФ. Здесь говорится, что НДФЛ не уплачивается, если грант получен:
- для поддержки науки, образования, культуры и искусства;
- от международной, иностранной или российской организации, которая включена в перечень, утверждённый постановлением Правительства РФ п. № 485 от 28.06.2008.
Но льгота распространяется, если получатель гранта — физическое лицо. Когда компания получает поддержку и направляет средства на зарплаты и премии сотрудникам, освобождения от обязательств налогового агента нет.
Налогообложение сэкономленных средств
Если организация потратит на выделенные цели не все средства, нужно включить остаток в базу по налогу на прибыль. Это следует из пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, где сказано, что грантовая поддержка для освобождения от налогообложения должна быть потрачена по назначению.
Оставшиеся средства будут потрачены на иные цели, поэтому с них нужно заплатить налог на общих основаниях — на прибыль или по УСН в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Как отразить гранты в отчётах?
По итогам года предприятие должно отчитаться об использовании средств грантовой поддержки, чтобы подтвердить право на освобождение от налоговых обязательств. Для этого заполняется лист 07 декларации по налогу на прибыль. В квартальных отчётах сведения подавать не нужно — только по итогам года.
Таким образом, средства грантовой поддержки не включаются в базу по налогу на прибыль при выполнении определённых условий. Но если деньги потратили на зарплаты и премии сотрудникам, то по страховым взносам и НДФЛ обязательства выполняются в общем порядке.
